Каждого работника при увольнении интересует вопрос, а положена ли компенсация ему за все неиспользованные отпуска. Трудовым кодексом предусмотрено, что работник на свое усмотрение в случае увольнения с данного места работы вправе взять либо отпуск, который он заработал, либо ему должны выплатить компенсацию в денежном эквиваленте за те дни отпуска, которые он заработал на этом предприятии. Но в случаях, когда работник израсходовал свои дни отпуска, которые ему были предоставлены авансом, администрация вправе требовать возврата суммы отпускных, которые на момент увольнения сотрудник еще не заработал.

Основная должность - учитель, по совмещению заместитель директора по УР, при сокращении должности замдиректора была переведена с этой должности на другую. Вопрос: при расторжении трудового договора положена ли компенсация за отработанное время?

Ответ юриста:

Вострова Наталья Владимировна (24.04.2014 в 13:30:09)

Здравствуйте.

Для ответа на ваш вопрос необходимо определиться с тем как вы работали в должности зам.директора по УР, а именно по совместительству (внутреннему) или по совмещению профессий.

В соответствии со ст. 60.1 ТК РФ совместительство - это вторая работа, при которой оформляется второй трудовой договор, издается второй приказ о приеме на работу, предоставляется второй отпуск, ведется табель учета рабочего времени по работе по совместительству, по желанию работника вносится запись в трудовую книжку . "Работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) и (или) у другого работодателя (внешнее совместительство). Особенности регулирования труда лиц, работающих по совместительству, определяются главой 44 ТК РФ ".

На основании норм ст. 60.2 Трудового кодекса РФ работодатель может поручить работнику выполнение дополнительной работы наряду с работой, определенной трудовым договором. Дополнительная работа может выполняться работником, в частности, в порядке совмещения профессий (должностей) (ч. 2 ст. 60.2 ТК РФ).
Совмещение профессий (должностей) - это выполнение работником наряду с основной работой по профессии (должности), определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности) у того же работодателя в течение установленной для него продолжительности рабочего дня (смены) за дополнительную оплату.

Т.е., совместительство - это вторая работа, то совмещение - это не отдельная работа, а лишь дополнительная обязанность к основной работе.

Если вы работали в порядке совмещения должностей и получали доплату, то компенсация вам не положена, т.к. с вас просто снимаются доп.обязанности.

В случае, если вы работали по совместительству, т.е. у вас был второй трудовой договор, приказ о приеме на должность зам.директора, отдельно велся табель и т.д., то в этом случае компенсация положена, т.е. трудовые отношения прекращаются (по должности зам директора).

Аноним

Работник принят на работу с 24.01 по 29.01 положена ли ему компенсация за отпуск при увольнении сейчас, а также как поступать если этот же работник будет в течение года периодически приниматься и увольняться

Ответ юриста:

Матвеенко Сергей Васильевич (10.02.2014 в 14:05:21)

в случае если - работник трудился в компании менее половины месяца (бухгалтеру надо посчитать, сколько календарных дней приходится на отработанное время; и если это составляет менее половины от общего количества календарных дней в данном месяце, то компенсацию выплачивать не нужно).

принматься и увольняться на срок менее 14 дн. то же комп. нет.

Еще ответы юристов по этому вопросу

После производственной травмы мне выплатили больничный и все. Положены ли какие-нибудь компенсационные или иные выплаты.

Ответ юриста:

Ольга Николаевна (21.01.2014 в 16:18:02)

Гарантии и компенсации, положенные работнику, если с ним произошел несчастный случай на производстве, предусмотрены ст. 184 ТК РФ.

Так, при повреждении здоровья (или в случае смерти работника) вследствие несчастного случая на производстве работнику (его семье) возмещаются:
. утраченный заработок (доход);
. дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию, связанные с повреждением здоровья, либо соответствующие расходы в связи со смертью работника.

Частью 2 ст. 184 ТК РФ определено, что виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций определяются федеральными законами. Часть 8 ст. 220 ТК РФ предусматривает, что в случае причинения вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых обязанностей возмещение ему выплачивают на основании федерального закона.

В настоящее время такие выплаты регулирует Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Пункт 1 ст. 8 данного закона предусматривает несколько видов обеспечения по страхованию:
. пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве;
. единовременная страховая выплата;
. ежемесячная страховая выплата;
. оплата дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного (в т. ч. оплата дополнительного отпуска на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно).

Еще ответы юристов по этому вопросу

Аноним

Служу по контракту полгода, снимаю однокомнатную квартиру. Положена ли мне компенсация и какова сумма компенсации?

Ответ юриста:

Кирьякова Анжелика Николаевна (01.10.2013 в 13:34:23)

Если вы не обеспечены служебным жильем, то, конечно, положена. Только необходимо собрать документы, указанные в Приказе Министра обороны РФ от 16.06.2005 года № 235 "О мерах по реализации в Вооруженных Силах Российской Федерации Постановления Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 909". Вам должна выплачиваться компенсация за поднаем жилого помещения в размере 3600 рублей 00 копеек.

Еще ответы юристов по этому вопросу

Аноним

Всем доброго времени суток. Ушел в армию в декабре 2012 года, но уже в июле 2013 года вернулся, т.к. уволили по состоянию здоровья ст.17Б и 47Б!

Пошел вставать на учет 10 июля, на учет в военкомате меня поставили, но пробивать категорию годности в военный билет и в паспорт отказались, сказали что нет свидетельства о болезни, будут делать запрос в часть и после того как придет свидетельство о болезни из части, то позвонят и пригласят меня в военкомат, чтобы до конца оформить меня как положено, заодно сказали что вероятнее всего мне будет положена страховка, т.к. у меня категория годности В, но без этой бумаги (свидетельство о болезни) страховку нельзя оформить никак. Когда лежал в госпитале, то говорили также, что положена компенсация но суммы не назывались.

Запрос в часть отправили 12 июля, но прошло уже почти 2 месяца и до сих пор тишина! В военкомате сказали, что документы могут ходить до 3 месяцев.

Сколько может продолжаться эта волокита по закону? Что делать мне, если часть будет игнорировать запрос моего военкомата и не присылать свидетельство о болезни? Что если это свидетельство о болезни где-нибудь затерялось в части?

Хочется прояснить ряд вопросов: Какая сумма компенсаций мне положена при увольнении по этим статьям (17Б, 47Б графы 2)? Могут ли мне не заплатить компенсацию вовсе, если да, то по каким причинам?

P.S. Кстати, обе статьи в моем военном билеты указаны =)

Заранее спасибо за подробные ответы!!

На вопросы отвечала Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

Компенсация за отпуск при увольнении: часто задаваемые вопросы

Нередко к моменту увольнения оказывается, что у работника остался неотгулянный отпуск. В этом случае ему нужно рассчитать и выплатить компенсациюст. 127 ТК РФ .

Если сотрудник отработал меньше полумесяца, компенсацию не платят

Н.М. Сомова, г. Тула

Правильно ли мы понимаем, что работнику, который принят на работу 1 февраля 2011 г. и увольняется 11 февраля 2011 г., компенсацию за отпуск выплачивать не нужно?

Предупреждаем работника

Если работник отработал у вас менее 15 календарных дней, то компенсация за отпуск ему не положена.

: Правильно. Компенсация выплачивается пропорционально отработанному времени. При этом в отработанное время могут входить полные и неполные месяцы. Если месяц неполный и сотрудник отработал менее половины месяца, за такой месяц компенсация ему не положена. А если он отработал полмесяца и больше, то за такой месяц нужно выплатить компенсацию как за полный месяцст. 423 ТК РФ ; , утв. НКТ СССР 30.04.30 № 169 , . Но обратите внимание, что речь идет не о календарном месяце, то есть о периоде с 1-го по 30-е (31-е) (в феврале - по 28-е (29-е)) число месяца включительно. При определении права на выплату компенсации за неиспользованный отпуск нужно учитывать отработанные месяцы. То есть с момента поступления на работу до этого числа в следующем месяце. Например, если работник был принят на работу с 24 января 2011 г., то отработанный им месяц истечет 23 февраля 2011 г. Если этот работник уволится по собственному желанию 9 февраля 2011 г., ему нужно выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск, поскольку он проработал в организации 17 календарных дней, то есть более половины месяца. В вашем случае на отработанное время приходится 11 календарных дней. А значит, компенсацию выплачивать не нужно.

Рассчитываем компенсацию, когда отработано более половины месяца

О.А. Васильева, г. Томск

Работник с суммированным учетом рабочего времени принят на работу 1 февраля 2011 г., последний день его работы - 16 февраля 2011 г. Все смены по графику он отработал. За отработанное время ему начислено 20 680 руб. Продолжительность отпуска у работника - 28 календарных дней. Как нам рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск?

: Компенсация работнику действительно положена, поскольку он проработал в вашей организации 16 календарных дней, то есть больше половины месяца. Отработанное время нужно округлить до 1 месяцаст. 423 ТК РФ ; п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках , п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках .

Порядок расчета компенсации для работников с суммированным учетом рабочего времени точно такой же, как и для остальных работниковст. 139 ТК РФ ; пп. 1, 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее - Положение), п. 4 Положения , пп. 9, 10 Положения :

ШАГ 1. Определяем количество неиспользованных дней отпуска в календарных днях:

В вашем случае работнику положена компенсация за 2,33 дня (1 мес. х 28 дн. / 12 мес.).

Округление количества неиспользованных дней отпуска законодательством не предусмотрено, но и не запрещено. По мнению Минздравсоцразвития России, организация вправе принять решение об округленииПисьмо Минздравсоцразвития России от 07.12.2005 № 4334-17 . Но округлять в этом случае можно только в пользу работника, например 2,33 - до 3 календарных дней. В противном случае ухудшается положение работникастатьи 8, 9 ТК РФ .

ШАГ 2. Определяем сумму зарплаты.

У вашего работника не было зарплаты в расчетном периоде (февраль 2010 г. - январь 2011 г.), поскольку он тогда еще не работал в вашей организации. Поэтому для расчета компенсации нужно взять зарплату за отработанные работником дни до увольненияп. 2 Положения , п. 7 Положения , то есть 20 680 руб.

ШАГ 3. Определяем расчетное количество календарных дней.

Делать это нужно не для расчетного периода, а для месяца увольнения (февраля 2011 г.), поскольку в расчетном периоде сотрудник у вас не работал. Оно определяется так же, как для не полностью отработанного месяца расчетного периодап. 10 Положения :

За отработанное работником в феврале 2011 г. время расчетное количество календарных дней составит 16,8 дн. (29,4 дн. / 28 дн. х 16 дн.).

ШАГ 4. Определяем размер компенсации за неиспользованный отпуск. Компенсацию, которую вам нужно выплатить работнику, рассчитываем по формуле (1):

20 680 руб. / 16,8 дн. х 2,33 дн. = 2868,12 руб.

Вынужденный прогул включается в стаж для отпуска, но не учитывается для компенсации

Е.В. Уткина, г. Смоленск

Работника уволили по инициативе работодателя 22 ноября 2010 г. Он обратился в суд. По решению суда его восстановили на работе с оплатой вынужденного прогула с 23 ноября 2010 г. по 7 февраля 2011 г. 11 февраля 2011 г. работник уволился по собственному желанию. Нужно ли включить период вынужденного прогула в стаж для отпуска при расчете компенсации за неиспользованный отпуск? Включается ли этот период в расчетный период для расчета компенсации?

: Время вынужденного прогула с 23 ноября 2010 г. по 7 февраля 2011 г. вам нужно включить в стаж для отпускаст. 121 ТК РФ . То есть при определении количества дней неиспользованного отпуска, за которые нужно выплатить компенсацию, учтите и этот период.

Но при расчете компенсации из расчетного периода это время и сумму оплаты времени вынужденного прогула нужно исключить. Ведь время вынужденного прогула оплачивается по среднему заработкуст. 394 ТК РФ . А все периоды, оплачиваемые по среднему заработку, за исключением перерывов для кормления ребенка, нужно исключать из расчетного периодаподп. «а» п. 5 Положения .

Это нам подтвердили в Минздравсоцразвития России.

Из авторитетных источников

Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

“ Период вынужденного прогула всегда оплачивается исходя из среднего заработка работникаст. 394 ТК РФ . А периоды, когда работнику выплачивается средний заработок, из расчетного периода для расчета среднего заработка исключаютсяподп. «а» п. 5 Положения . Поэтому период вынужденного прогула и сумма оплаты за него не участвуют в расчете среднего заработка” .

Если день увольнения - последний день месяца, то этот месяц включаем в расчетный период

Е.А. Танделова, г. Уфа

Работник увольняется по собственному желанию. Последний день его работы попадает на 28 февраля 2011 г. Нужно ли включить февраль 2011 г. в расчетный период для выплаты ему компенсации за неиспользованный отпуск?

: Нужно. Расчетный период для компенсации - это 12 полных календарных месяцев, предшествующих оплачиваемому в размере среднего заработка периоду. Если день увольнения, то есть последний день работы, совпадает с последним календарным днем месяца, то этот месяц полный и его нужно включить в расчетный периодст. 139 ТК РФ ; Письмо Роструда от 22.07.2010 № 2184-6-1 .

Поэтому в вашей ситуации расчетным будет период «март 2010 г. - февраль 2011 г.».

Компенсация несовершеннолетним, работающим до 2 месяцев, считается по более выгодному для них варианту

С.М. Кириллова, г. Москва

Мы взяли на работу по срочному трудовому договору (с 1 февраля по 28 февраля 2011 г.) несовершеннолетнего с окладом 5000 руб. Работникам в возрасте до 18 лет положен отпуск продолжительностью 31 календарный день. В то же время работникам, заключившим трудовой договор на срок до 2 месяцев, положен отпуск из расчета 2 рабочих дня за месяц работы. За сколько дней нашему сотруднику нужно выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск: за 2 рабочих дня или из расчета 31 календарный день за год работы?

: В вашем случае на несовершеннолетнего работника распространяются обе эти нормыст. 267 ТК РФ , ст. 291 ТК РФ . Поэтому вам нужно определить, когда размер компенсации будет больше.

ШАГ 1. Определяем размер компенсации за неиспользованный отпуск как для работника в возрасте до 18 лет.

Определяем количество дней отпуска, за которые работнику положена компенсация, исходя из того, что ему, как несовершеннолетнему, положен отпуск продолжительностью 31 календарный день за год работыст. 139 ТК РФ , ст. 267 ТК РФ ; пп. 9, 10 Положения , по формуле (2):

1 мес. х 31 д. / 12 мес. = 2,58 дн.

Поскольку несовершеннолетний работник полностью отработал февраль 2011 г., то он входит в расчетный период «март 2010 г. - февраль 2011 г.». А расчетное количество календарных дней за расчетный период составляет 29,4 дн.п. 10 Положения

Размер компенсации за неиспользованный отпуск определяем по формуле (1):

2,58 дн. х 5000 руб. / 29,4 дн. = 438,78 руб.

ШАГ 2. Определяем размер компенсации за неиспользованный отпуск как для работника, заключившего срочный трудовой договор на срок до 2 месяцев.

Компенсацию рассчитываем из расчета 2 рабочих дня за месяц работыст. 291 ТК РФ ; п. 11 Положения :

Размер компенсации за неиспользованный отпуск при таком расчете составит:

434,78 руб. (5000 руб. / 23 дн. x 2 дн.)

ШАГ 3. Сравниваем полученные суммы.

В вашей ситуации нужно выплатить несовершеннолетнему работнику компенсацию из расчета 31 календарный день за год работы, поскольку ее размер больше.

Но в другой ситуации больше может оказаться размер компенсации из расчета 2 рабочих дня за месяц. Поэтому в любом случае вам придется рассчитать обе компенсации и выбрать ту, размер которой будет больше.

Совместителям тоже положена компенсация за неиспользованный отпуск

А.Д. Воронова, г. Челябинск

Мы взяли на работу совместителя по срочному трудовому договору. Нужно ли выплачивать такому работнику компенсацию за неиспользованный отпуск при прекращении трудового договора с ним?

: Нужно. Компенсация положена и совместителям, работающим по срочному трудовому договору, так же как и любым другим работникамст. 127 ТК РФ , ст. 287 ТК РФ .

Работника всегда увольняем рабочим днем

Т.А. Иванова, г. Суздаль

Работник подал заявление об увольнении по собственному желанию 7 февраля 2011 г. Правильно ли мы понимаем, что уволить его нужно в пятницу 18 февраля 2011 г., поскольку двухнедельный срок предупреждения истекает в воскресенье 20 февраля 2011 г.?

: Нет, не правильно. Срок предупреждения об увольнении нужно считать со дня, следующего за днем получения работодателем заявления работника об увольнениист. 80 ТК РФ . Поэтому, если работник подал заявление 7 февраля 2011 г., двухнедельный срок предупреждения истекает не в воскресенье 20 февраля 2011 г., а в понедельник 21 февраля 2011 г.

Если работник хочет, чтобы последним днем работы для него была пятница, тогда заявление об увольнении по собственному желанию нужно подавать за две недели, но не в понедельник, а тоже в пятницу.

А вот если бы все-таки 2 недели после того, как работник предупредил об увольнении, истекли в выходной, то уволить работника вам нужно было бы в ближайший рабочий день, следующий за последним днем срока предупрежденияст. 14 ТК РФ .

Может получиться так, что воскресенье у вас рабочий день. Тогда вы увольняете работника в воскресенье, то есть в последний день срока предупреждения.

На любую компенсацию за отпуск нужно начислять страховые взносы

М.И. Демина, г. Рязань

У работника отпуск продолжительностью 56 календарных дней. Мы в январе 2011 г. по просьбе работника выплатили ему компенсацию за часть неиспользованного отпуска за 2010 г. Нужно ли начислять на нее страховые взносы?

: Нужно. Компенсацию за часть отпуска за 2010 г. вы выплачиваете в 2011 г. А с 1 января 2011 г. на любую компенсацию за отпуск (как при увольнении, так и по просьбе работника без увольнения) нужно начислять страховые взносы, в том числе взносы «на травматизм»подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» .

Полный отпуск положен работнику за рабочий год

Е.И. Красикова, г. Серпухов Московской области

Правильно ли мы понимаем, что с работника, который принят на работу 1 марта 2010 г. и увольняется 1 февраля 2011 г., если он отгулял полный отпуск (28 календарных дней), не нужно ничего удерживать за неотработанные дни отпуска?

: Неправильно. Хотя ваша логика понятна. Ежегодный отпуск включается в стаж работы, дающей право на отпускст. 121 ТК РФ . На момент увольнения стаж работника в вашей организации составил 11 месяцев, включая отпуск. Значит, ему положен полный отпускст. 423 ТК РФ ; п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках .

Однако полный отпуск положен работнику не за 11 месяцев стажа в вашей организации, включая отпуск, а за рабочий год, то есть за 12 месяцев стажа в вашей организации, включая отпускст. 115 ТК РФ .

Поэтому в вашем случае работник на момент увольнения не отработал 1 месяц в счет предоставленного ему авансом отпуска. И вы можете (но не обязаны) удержать с него переплаченную сумму отпускных за 1 неотработанный на момент увольнения месяц, то есть за 2,33 дняст. 137 ТК РФ .

Расчёт компенсации

Компенсацию за неиспользованный отпуск работодатель должен выплачивать в том случае, если на дату увольнения сотрудника у него образовался стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск и дополнительный отпуск (если обязанность по его предоставлению установлена трудовым законодательством РФ и (или) трудовым (коллективным) договором), которые в этом случае никак не могут быть использованы.

- в днях

Ежегодный отпуск предоставляется работнику один раз в течение года непрерывной работы у работодателя. Следовательно, отпуск предоставляется сотруднику за его рабочий год, а не за календарный год. Первый рабочий год исчисляется со дня поступления сотрудника на работу, последующие - со дня, следующего за днём окончания предыдущего рабочего года.

Порядок исчисления стажа работы, дающего право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, установлен статьёй 121 ТК РФ. В отпускной стаж, в частности, включаются (ч. 1 ст. 121 ТК РФ):

• время фактической работы сотрудника;
• время, когда он фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (должность);
• время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;
• период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине;
• 14 календарных дней отпуска без сохранения заработной платы, предоставленных работнику по его просьбе в течение рабочего года.

В то же время отдельные промежутки времени, когда сотрудник отсутствовал на работе, не включаются в упомянутый стаж. К таковым отнесено время (ст. 121 ТК РФ):

• отсутствия сотрудника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных статьёй 76 ТК РФ;
• предоставленных по его просьбе отпусков без сохранения заработной платы, если их продолжительность в течение рабочего года превысила 14 календарных дней;
• отпусков по уходу за ребёнком до достижения им установленного законом возраста.

Таким образом, если день увольнения сотрудника не совпадает с завершением его рабочего года, за который работник уже отгулял отпуск, то работодатель должен выплатить увольняемому компенсацию за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ).

Основной вопрос при расчёте компенсации за неиспользованный отпуск - определение числа дней, за которые необходимо её выплатить. Законодатель, принимая ТК РФ, оставил этот вопрос без внимания.

Порядок определения количества дней компенсации за неиспользованный отпуск был установлен в своё время Правилами об очередных и дополнительных отпусках (утв. постановлением НКТ СССР от 30.04.30 № 169). Отметим, что данный документ продолжает действовать в части, не противоречащей нормам Трудового кодекса РФ (ст. 423 ТК РФ).

Согласно пункту 28 этих правил увольняемому работнику, проработавшему у данного работодателя не менее 11 месяцев, подлежащих зачёту в стаж работы, дающий право на ежегодный отпуск, полагается полная компенсация.

Напомним, что работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка продолжительностью 28 календарных дней (ст. 114, ч. 1 ст. 115 ТК РФ).

Следовательно, при увольнении сотрудника, проработавшего у работодателя от 11 до 12 месяцев, последний должен выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск за 28 календарных дней.

Отметим, что в упомянутом пункте 28 правил приведены пять случаев увольнения, при которых работникам, проработавшим от 5,5 до 11 месяцев, полагается выплата полной компенсации. Так, среди них названо увольнение в связи:

• с ликвидацией предприятия или учреждения или отдельных частей его, сокращением штатов или работ, а также реорганизацией или временной приостановкой работ;
• поступлением на действительную военную службу;
• выяснившейся непригодностью к работе.

Пример 1

Сотрудник, принятый на работу 13 января 2014 года, был уволен 6 июня в связи с призывом в ряды Вооружённых сил РФ.

Отпускной стаж работника на момент увольнения составил 5 месяцев (по 12 мая) и 25 дней (с 13 мая по 6 июня), или 5,83 мес. (5 мес. + 25 дн. : 30 дн./мес.). Поскольку он превышает 5,5 месяца (5,83 > 5,5), то работнику в момент увольнения полагается выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Во всех остальных случаях работники получают пропорциональную компенсацию. Исходя из этого за каждый отработанный месяц при ежегодном основном отпуске продолжительностью 28 календарных дней работнику полагается 2,33 дн. (28 дн. : 12 мес. × 1 мес.).

Некоторым сотрудникам предоставляются удлинённые отпуска. Так, ежегодный основной оплачиваемый отпуск работникам:

• в возрасте до восемнадцати лет предоставляется продолжительностью 31 календарный день (ст. 267 ТК РФ);
• инвалидам - не менее 30 календарных дней (ст. 23 Федерального закона от 24.11.95 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации»).

Следовательно, за каждый отработанный месяц работнику в возрасте до восемнадцати лет полагается 2,58 дн. (31 дн. : 12 мес. × 1 мес.), работнику-инвалиду - 2,5 дн. (30 дн. / 12 мес. × 1 мес.).

Роструд в письме от 18.12.12 № 1519-6-1 разъяснил, что, поскольку в ТК РФ положение об исчислении числа дней неиспользованного отпуска напрямую не установлено, следует руководствоваться указанными правилами в части необходимости пропорциональности выплаты компенсации с учётом статьи 423 ТК РФ.

Верховный суд РФ решением от 01.12.04 № ГКПИ04-1294 и определением от 15.02.05 № КАС05-14 подтвердил правомерность применения упомянутого пункта 28 правил, указав, что федеральный закон не регулирует вопрос о механизме расчёта компенсации за неиспользованный отпуск работникам, проработавшим до увольнения не менее 11 месяцев, а положения, которые бы запрещали регулировать этот вопрос таким образом, в федеральном законе не содержатся.

Редко когда на дату увольнения отпускной стаж работы у сотрудника будет равен целому числу месяцев. И в этом случае дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом работодатель должен осуществить округление в порядке, предусмотренном в пункте 35 правил. А им предписывается излишки, составляющие:

• менее половины месяца - исключать из подсчёта;
• не менее половины месяца - округлять до полного месяца.

В письме Роструда от 04.03.13 № 164-6-1 подтверждено, что в пункте 28 правил определён порядок выплаты компенсации работникам, проработавшим в организации менее года.

Как видим, пропорциональную компенсацию должны получить:

• все работники, проработавшие менее 5,5 месяца, независимо от причин увольнения, а также
• работники, проработавшие от 5,5 до 11 месяцев, если они увольняются по каким-либо другим причинам, кроме указанных в пункте 28 правил.

Как было сказано выше, за один отработанный у работодателя месяц (с учётом приведённого правила округления) работнику при увольнении полагается выплатить компенсацию за 2,33 дн. В середине нулевых годов специалисты Минздравсоцразвития России разъяснили, что при определении количества календарных дней неиспользованного отпуска, подлежащих оплате при расчёте денежной компенсации, их округление законодательством не предусмотрено. В связи с этим чиновники рекомендовали работодателям в случае принятия решения об округлении (к примеру, до целых дней) использовать не общие правила арифметики, а прибегать к округлению в пользу работника (письмо Минздравсоцразвития России от 07.12.05 № 4334-17). При этом такой порядок округления необходимо зафиксировать в локальном нормативном акте организации.

Пример 2

При увольнении работника его отпускной стаж с учётом округления составил 4 месяца. Положением локального нормативного акта организации зафиксировано округление полагаемых дней отпуска до целого их значения.

Поскольку работник на момент увольнения отработал четыре месяца, то ему в соответствии с пунктом 28 правил работодатель должен выплатить компенсацию за 9,32 дн. (2,33 дн/мес. × 4 мес.). Наличие в локальном нормативном акте организации условия об округлении дней компенсации до целого значения обязывает работодателя выплатить компенсацию за 10 календарных дней.

- в начисленной сумме

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в размере среднего заработка пропорционально его продолжительности.

Напомним, что порядок расчёта среднего дневного заработка для оплаты ежегодных отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска установлен статьёй 139 ТК РФ.

При любом режиме работы расчёт средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ).

При расчёте компенсации в календарных днях средний дневной заработок (ССДЗ), при условии что расчётный период (двенадцать календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения) отработан полностью, определяется как частное от деления суммы начисленной заработной платы за этот период (СЗПРП) на увеличенную в 12 раз величину среднемесячного числа календарных дней, равную 29,3 дня (ч. 4 ст. 139 ТК РФ в редакции Федерального закона от 02.04.14 № 55-ФЗ «О внесении изменений в статью 10 Закона Российской Федерации „О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях“ и Трудовой кодекс Российской Федерации»):

ССДЗ = СЗПРП: 12: 29,3.

Полностью отработать расчётный период 12 календарных месяцев до месяца увольнения работникам мало когда удаётся. Порядок же определения среднего дневного заработка при выплате компенсации за неиспользованный отпуск при не полностью отработанном расчётном периоде установлен пунктом 10 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922). Так, в случае если один или несколько месяцев расчётного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, не учитываемое в отпускном стаже, средний дневной заработок исчисляется путём деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчётный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев (n), и количества календарных дней в неполных календарных месяцах (ККДНi):

ССДЗ = СЗПРП: (29,3 × n + ККДН1 + ККДН2 + ... + ККДНi),

где i - количество месяцев, отработанных сотрудником не полностью; n + i = 12.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце определяется как произведение среднемесячного числа календарных дней (29,3) на частное от деления количества календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (ККДО), на количество календарных дней этого месяца (ККДМ):

ККДН = 29,3 × (ККДО: ККДМ).

Для расчёта среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам, в частности, относятся (п. 2 положения о средней зарплате):

• заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
• заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;
• заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
• заработная плата, выданная в неденежной форме;
• начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорары работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
• заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;
• надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), учёную степень, учёное звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объёма выполняемых работ, руководство бригадой и другие;
• выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжёлых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
• премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
• другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

В то же время для расчёта среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие) (п. 3 положения о среднем заработке). Не учитываются при этом и разовые премии, выплаченные работникам к праздничным дням, юбилейным датам, а также другие премии разового характера, не подпадающие под определение «система оплаты труда».

Продолжение примера 1

Дополним условие: в связи с призывом работник вызывался в военкомат в мае на четыре дня, в июне - на один день, остальное время с момента принятия его в организацию им отработано полностью, оклад работника - 35 000 руб., в апреле ему была выплачена премия за первый квартал за фактически отработанное им время в сумме 32 280 руб.

В расчётном периоде сотрудником полностью отработаны лишь февраль, март и апрель. В январе на отработанное время приходится 17,96 дн. (29,3: 31 × 19), в мае - 23,63 дн. (29,3: 31 × 25). Всего же на расчётный период приходится 129,49 дн. (17,96 дн. + 29,3 дн/мес. × 3 мес. + 23,63 дн.).

В не полностью отработанных месяцах работнику было начислено 30 882,35 руб. (35 000 руб. × 15 дн. : 17 дн.) и 27 631,58 руб. (35 000 руб. × 15 дн. / 19 дн.), где 15 - количество рабочих дней, отработанных сотрудником в январе и мае, 17 и 19 - общее количество рабочих дней в этих месяцах. Сумма фактически начисленных выплат за расчётный период, принимаемая в расчёт при исчислении компенсации, равна 195 793,93 руб. (30 882,35 руб. + 35 000 руб/мес. × 3 мес. + 27 631,58 руб. + 32 280 руб.). Исходя из этого средний дневной заработок составил 1512,04 руб/дн. (195 793,93 руб. / 129,49 дн.).

Поскольку работник увольняется в связи с призывом на военную службу и отработал у работодателя более 5,5 месяца, то компенсация за неиспользованный отпуск ему выплачивается за 28 календарных дней. Её размер - 42 337,12 руб. (1512,04 руб/дн. × 28 дн.).

При расторжении трудового договора в связи с призывом работника на военную службу ему полагается выплатить ещё выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ч. 2 ст. 178 ТК РФ).

Средний заработок работника в этом случае определяется путём умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате. Средний же дневной заработок исчисляется путём деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчётном периоде, включая учитываемые премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней (п. 9 положения о средней зарплате).

Сумма фактически начисленных выплат за расчётный период при расчёте выходного пособия остаётся прежней - 195 793,93 руб. В расчётном периоде сотрудник отработал 92 дн. (15 + 20 + 20 + 22 + 15), где 20, 20 и 22 - количество рабочих дней в феврале, марте и апреле. Тогда величина среднего дневного заработка - 2128,19 руб/дн. (195 793,93 руб. / 92 дн.), а сумма начисленного выходного пособия - 17 025,52 руб. ((2128,19 руб/дн. × 8 дн.), где 8 - количество рабочих дней в периоде с 7 по 20 июня 2014 года).

В июне работнику за четыре отработанных рабочих дня начислено 7368,42 руб. (35 000 руб. : 19 дн. × 4 дн.), за один рабочий день, когда сотрудник находился в военкомате, ему начислен средний дневной заработок 2128,19 руб., итого 9496,61 руб. (7368,42 + 2128,19).

Всего же работнику на момент его увольнения начислено 68 859,25 руб. (42 337,12 + 17 025,52 + 9496,61).

К затратам на оплату труда в бухгалтерском учёте помимо сумм, начисленных по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, относятся также и расходы на выплату отпускных работникам и компенсаций за неиспользованные отпуска. Обязательства по предстоящей оплате отпусков являются оценочными, в связи с чем организацией создаётся резерв на оплату отпусков в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (утв. приказом Минфина России от 13.12.10 № 167н). И если размер выплачиваемых отпускных на отчётную дату оценить не столь уж сложно, то по части компенсаций за неиспользованные отпуска такая оценка практически невозможна.

Затраты на оплату труда в большинстве своём являются расходами по обычным видам деятельности (п. 3, 8 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Необходимое условие признания расхода в бухгалтерском учёте - возможность определить его сумму (п. 16 ПБУ 10/99).

Исходя из этого начисление компенсации за неиспользованный отпуск в бухгалтерском учёте сопровождается следующей проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70

Начислена компенсация за неиспользованный отпуск.

В налоговом учёте в расходы на оплату труда согласно статье 255 НК РФ включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда учитываются и денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Компенсация, выплачиваемая работнику за неиспользованный отпуск, облагается НДФЛ на общих основаниях (подп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Данное следует из положений абзацев 6 и 7 пункта 2 статьи 217 НК РФ. Напомним, что согласно этой норме не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Хотя упомянутый абзац 7 пункта 2 статьи 217 НК РФ был введён в главу 23 НК РФ с 1 января 2012 года (подп. «а» п. 7 ст. 1 Федерального закона от 21.11.11 № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации „О статусе судей в Российской Федерации“ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»), но и в первоначальной редакции абзаца 6 пункта 2 статьи 217 НК РФ существовало такое положение. И налоговики, ссылаясь на него, неоднократно напоминали о необходимости включения в облагаемый доход увольняющегося работника суммы компенсации за неиспользованный отпуск (письма ФНС России от 13.03.06 № 04-1-03/133, УФНС России по г. Москве от 18.01.07 № 21-11/003925).

Аналогичная норма о необходимости включения суммы компенсации за неиспользованный отпуск в базу при исчислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и в ФСС России на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний существует и в федеральных законах:

от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (подп. 2 «д» п. 1 ст. 9) и от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (подп. 2 п. 1 ст. 20.2).

То, что компенсационная выплата работнику за неиспользованный отпуск, вне зависимости от того, связана она или нет с увольнением работника, облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке, руководство ФСС России подтвердило в обзоре ответов на вопросы по применению положений законов № 212-ФЗ и 125-ФЗ (приведён в приложении к письму ФСС России от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985)

Окончание примера 1

Дополним условие: работник был занят в основном производстве, при начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды организацией используются общие тарифы, установленный для неё тариф по страховым взносам на травматизм - 0,4 %. Причитающаяся в окончательный расчёт сумма перечислена на карточный счёт работника 6 июня.

Начисление работнику на момент его увольнения 6 июня 2014 года причитающейся в окончательный расчёт суммы 68 859,25 руб. сопровождается записью:

Дебет 20 Кредит 70

68 859,25 руб. - начислены работнику вознаграждение за отработанные дни июня, средняя заработная плата за день нахождения в военкомате, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие в связи с призывом на военную службу.

Сумма выходного пособия 21 281,90 руб. как выплата, установленная законодательством РФ в связи с увольнением работника, не учитывается в доходах, включаемых в налоговую базу при исчислении НДФЛ и базы по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и на травматизм. С учётом этого из дохода работника удержано 6 738 руб. (((А руб. + (68 859,25 руб. – 17 025,52 руб.)) × 13 % – А руб. × 13 %), где А руб. - сумма дохода, облагаемая НДФЛ, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по 31 мая, А руб. × 13 % - исчисленная сумма НДФЛ с указанного дохода):

6738 руб. - удержана сумма НДФЛ.

Организация обязана перечислять сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода либо дня перечисления дохода со своего счёта в банке на карточный счёт работника (п. 6 ст. 226 НК РФ). В связи с этим 6 июня в банк передано два платёжных поручения на перечисление причитающихся работнику 62 121,52 руб. (68 859,25 – 6738) и уплачиваемого НДФЛ:

Дебет 70 Кредит 51

62 121,52 руб. - перечислена работнику сумма в окончательный расчёт;

6738 руб. - перечислена на счёт казначейства сумма НДФЛ.

Включение в базу работника дохода в сумме 51 833,73 руб. (68 859,25 – 17 025,52) обязывает работодателя начислить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и на травматизм в суммах:

• 8293,40 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 16 % – В руб. × 16 %) - в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
• 3110,02 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 6 % – В руб. × 6 %) - в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
• 1503,18 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 2,9 % – В руб. × 2,9 %) - в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• 2643,52 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 5,1 % – В руб. × 5,1 %) - в ФФОМС на обязательное медицинское страхование;
• 207,33 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 0,4 % – В руб. × 0,4 %) - в ФСС России на травматизм,

где В руб. - сумма дохода, включаемая в базу при исчислении страховых взносов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по 31 мая; В руб. × 16 % (6, 2,9, 5,1, 0,4 %) - исчисленная сумма страховых взносов в ПФР на страховую часть (ПФР на накопительную часть, ФСС России на случай временной нетрудоспособности, ФФОМС, ФСС России на травматизм) за пять месяцев календарного года.

Начисление указанных сумм страховых взносов в бухгалтерском учёте отражается следующим образом:

Дебет 20 Кредит 69 субсчёт «Расчёты с ПФР страховая часть» («Расчёты с ПФР накопительная часть», «Расчёты с ФСС России на случай временной
нетрудоспособности», «Расчёты с ФФОМС», «Расчёты с ФСС России на травматизм»)

8293,40 руб. (3110,02, 1503,18, 2643,52, 207,33 руб.) - начислены страховые взносы в ПФР на страховую часть (ПФР на накопительную часть, ФСС России на случай временной нетрудоспособности, ФФОМС, ФСС.

«Отрицательная» компенсация

Но не всегда увольняемому работнику полагается компенсация за неиспользованный отпуск. Право на использование отпуска за первый год работы, как известно, возникает у сотрудника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у работодателя. Отпуска же за второй и последующие годы работы могут предоставляться в любое время соответствующего рабочего года в очерёдности их предоставления, установленной графиком отпусков данной организации (ст. 122 ТК РФ). Поэтому работник зачастую отгуливает отпуск как бы авансом, не проработав до конца свой текущий рабочий год.

Вполне возможна ситуация, когда сотрудник, использовав ежегодный оплачиваемый отпуск до истечения его текущего рабочего года, подаст заявление об увольнении. В этом случае организация вправе произвести удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска (ст. 137 ТК РФ).

Работодатель может принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца, когда он узнал о неправильно исчисленной сумме выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Согласие работника на удержание сумм из заработной платы трудовики рекомендуют получить в письменном виде (письмо Роструда от 09.08.07 № 3044-6-0). Для удержания работодателю необходимо издать приказ (распоряжение) о возврате денежных средств работником.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведённых удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ст. 136 ТК РФ). Поэтому информация об удерживаемой сумме должна найти своё отражение в расчётном листке.

Пример 3

Работник подал заявление на увольнение с 29 августа 2014 года. В мае ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Средний заработок за отпуск составил 28 966 руб. Текущий рабочий год сотрудника начался 17 октября 2013 года. За отработанные дни августа работнику начислен его оклад 28 500 руб., размер удерживаемой суммы им не оспаривается.

На момент увольнения стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, составит 10 месяцев и 13 календарных дней. Исходя из этого работник имел право на 23,3 (2,33 дн/мес. × 10 мес.) календарного дня отпуска. Им же были использованы все 28 календарных дней. Поэтому работодатель вправе удержать сумму, приходящуюся на 4,7 (28 – 23,3) календарного дня отпуска. Её величина - 4862,15 руб. (28 966 руб. : 28 дн. × 4,7 дн.).

За август работнику начислено 28 500 руб.

Законодателем установлено ограничение по размеру удержания. Так, общая их величина при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 % заработной платы (ст. 138 ТК РФ). При этом размер удержаний из заработной платы работника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (письмо Минздравсоцразвития России от 16.11.11 № 22-2-4852).

Из начисленного в августе работнику дохода удерживается НДФЛ в сумме 3705 руб. (((А руб. + 28 500 руб.) × 13 % – А руб. × 13 %), где А руб. - сумма дохода, облагаемая НДФЛ, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по 31 июля, А руб. × 13 % - исчисленная сумма НДФЛ с указанного дохода).

В нашем случае удерживаемая сумма не превосходит установленный порог в 20 % (4862,15 руб. < 4959 руб. ((28 500 руб. – 3705 руб.) × 20 %)).

При выплате отпускных с работника была удержана соответствующая сумма НДФЛ. При удержании же части отпускных, 4862,15 руб., с них должна быть отсторнирована удержанная сумма налога 632 руб. (4862,15 руб. × 13 %).

Таким образом, в окончательный расчёт работнику причитается к выдаче 20 564,85 руб. (28 500 – 3705 – (4862,15 – 632)).

Дебет 20 Кредит 70

28 500 руб. - начислена заработная плата за август;

Дебет 20 Кредит 70

4862,15 руб. - сторнирована сумма отпускных, приходящаяся на неотработанные дни отпуска;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

3705 руб. - начислен НДФЛ с вознаграждения работника за август;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

632 руб. - сторнирована сумма НДФЛ, исчисленная с удерживаемого размера отпускных;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 51

3073 руб. (3705 – 632) - перечислена на счёт казначейства сумма НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

20 564,85 руб. - выданы работнику денежные средства в окончательный расчёт.

При исчислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и на травматизм за период с января по август в базу за месяц по организации в целом войдёт и доход увольняемого работника в сумме 23 637,85 руб. (28 500 – 4862,15).

Обнаружение в текущем отчётном (расчётном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчётных (расчётных) периодах, по мнению специалистов Минздравсоцразвития России, не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде. Следовательно, внесения изменений в расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам за прошлые периоды в рассматриваемых ситуациях не требуется (письмо Минздравсоцразвития России от 28.05.10 № 1376-19).

Исходя из этого вносить изменения в представленные расчёты РСВ-1 ПФР и 4-ФСС РФ за первое полугодие (в данных за май учтена целиком сумма отпускных работника) нет необходимости.

Начисленный в августе работнику доход за вычетом удерживаемой суммы отпускных (23 637,85 руб.) организация учитывает в расходах на оплату труда при определении налога на прибыль.

Фискалы из Москвы предлагают другой вариант учёта. Они рекомендуют отразить доходы в виде удержания за неотработанные дни отпуска из оплаты труда работника в связи с его увольнением в составе внереализационных доходов, поскольку ранее расходы организации-работодателя, понесённые в связи с предоставлением работнику ежегодно оплачиваемого отпуска, были учтены при формировании налогооблагаемой прибыли (письмо УФНС по г. Москве от 11.01.07 № 21-08/001467).

Но в некоторых случаях существующее ограничение по размеру удержания не позволит организациям полностью компенсировать ранее выплаченные суммы, приходящиеся на неотработанные дни отпуска. В бухгалтерском учёте в этом случае неудержанные суммы следует отнести к прочим расходам, отразив их на субсчёте «Прочие расходы» счёта 91 «Прочие расходы и доходы».

Пример 4

Несколько изменим условия примера 3. Находясь с 29 июля в ежегодном очередном отпуске за текущий рабочий год (он начался с 14 марта), сотрудник подал заявление на увольнение с 25 августа 2014 года. Оклад работника - 28 500 руб., размер начисленных отпускных - 28 966 руб.

На момент увольнения стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, составит 5 месяца и 12 календарных дней. Исходя из этого работник имел право на 11,67 (2,33 дн/мес. × 5 мес.) оплачиваемого календарного дня отпуска. Ему же был предоставлен оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Законодательство позволяет работодателю удержать сумму отпускных за 16,33 (28 – 11,67) календарного дня. Её величина - 16 893,39 руб. (28 966 руб. : 28 дн. × 16,33 дн.).

При уходе работника в отпуск с ним был произведён полный расчёт. Заработок сотрудника в августе за отработанный один день составит 1357,14 руб. (28 500 руб. / 21 дн. × 1 дн.), где 21 - количество рабочих дней в августе. Удержать из этой суммы в соответствии с нормами законодательства о труде работодатель вправе лишь 20 % от причитающейся к выплате суммы. А она за вычетом исчисленного НДФЛ 176 руб. (((А руб. + 1357,14 руб.) × 13 % – А руб. × 13 %), где А руб. - сумма дохода, облагаемая НДФЛ, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по 31 июля, А руб. × 13 % - исчисленная сумма НДФЛ с указанного дохода) за август, - составит 1181,14 руб. (1357,14 руб. – 176 руб.). Следовательно, удержанию подлежит 236,23 руб. (1181,14 руб. × 20 %). С этой суммы работодателем при выплате отпускных был удержан НДФЛ 31 руб. (236,23 руб. × 13 %). Исходя из этого в окончательный расчёт работнику полагается выплатить 975,91 руб. (1357,14 – 176 – (236,23 – 31)).

В бухгалтерском учёте данные начисления отразятся следующим образом:

Дебет 20 Кредит 70

1357,14 руб. - начислена заработная плата за один отработанный день в августе;

Дебет 20 Кредит 70

236,23 руб. - сторнирована сумма удерживаемых отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

176 руб. - начислен НДФЛ с дохода работника за август;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

31 руб. - сторнирована сумма НДФЛ, исчисленная с удерживаемого размера отпускных;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 51

145 руб. (176 – 31) - перечислена на счёт казначейства сумма НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

975,91 руб. - выданы работнику денежные средства в окончательный расчёт.

Так как работодатель не сможет осуществить удержание всей причитающейся суммы (16 893,39 > 236,23), то разность между величинами удержания, подлежащей по расчёту и позволяемой законодательством 16 657,16 руб. (16 893,39 руб. – 236,23), учитывается в прочих расходах:

Дебет 20 Кредит 70

16 657,16 руб. - сторнирована не удержанная с работника сумма отпускных, приходящаяся на неотработанные дни отпуска;

Дебет 91-2 Кредит 70

16 657,16 - учтена в прочих расходах неудержанная сумма отпускных.

Расходы же организации-работодателя, понесённые в связи с увольнением работника по собственному желанию по окончании ежегодно оплачиваемого отпуска, предоставленного ему авансом, которые она имела возможность удержать с увольняемого работника в соответствии с ТК РФ, московские налоговики настоятельно рекомендуют не учитывать при формировании налогооблагаемой прибыли ввиду их несоответствия положениям статьи 252 НК РФ (письма УФНС по г. Москве от 30.06.08 № 20-12/061148, от 17.04.06 № 21-07/30342).

Неудержанная сумма, не принятая в таком случае в расходы при определении налогооблагаемой прибыли, в бухгалтерском учёте признаётся постоянной разницей. Данная разница способствует возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). В бухгалтерском учёте для его отражения осуществляется следующая запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

3331,43 руб. (16 657,16 руб. × 20 %) - начислено постоянное налоговое обязательство.

Если же сотрудник не согласен с удержанием, то работодатель не вправе производить его из заработка работника. Работодатель, конечно, может попытаться обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, причинённого работодателю, в течение одного года со дня обнаружения такого ущерба (ст. 392 ТК РФ).

Но относительно недавно судебная коллегия по гражданским делам Верховного суда РФ вынесла вердикт о том, что действующее законодательство не содержит оснований взыскания суммы задолженности в судебном порядке с работника, использовавшего отпуск авансом, если работодатель фактически при расчёте не смог произвести удержание за неотработанные дни отпуска вследствие недостаточности сумм, причитающихся при расчёте (определение ВС РФ от 25.10.13 № 69-КГ13-6).

Отметим, что в некоторых случаях удержания из заработной платы за неотработанные дни отпуска не производится. Касается это увольнений по следующим основаниям (ст. 137 ТК РФ):

• ликвидации организации либо прекращения деятельности работодателем - физическим лицом;
• сокращения численности или штата работников организации;
• по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением;
• смены собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);
• призыва работника на военную службу или направления его на заменяющую её альтернативную гражданскую службу;
• восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;
• в связи с признанием работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением;
• смерти работника либо работодателя - физического лица, а также признания судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим;
• наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений.

Компенсация, но не при увольнении

Часть 2 статьи 126 ТК РФ позволяет работодателю выплатить денежную компенсацию за часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней.

Помимо удлинённых отпусков ТК РФ предусмотрено предоставление некоторым группам работников ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска. Такой отпуск предоставляется работникам:

• занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ);
• за особый характер работы (ст. 118 ТК РФ);
• с ненормированным рабочим днём (ст. 119 ТК РФ).

Часть 2 статьи 116 ТК РФ позволяет работодателю с учётом своих производственных и финансовых возможностей самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, прописав порядок и условия их предоставления в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Работодатель, как видим, вправе заменить денежной компенсацией только ту часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней или любое количество дней из этой части. Но при этом не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, предоставляемого работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ч. 3 ст. 126 ТК РФ).

То, что компенсация за неиспользованный отпуск, предусмотренная трудовым законодательством, возможна, только если подлежащая замене ею часть отпуска превышает 28 дней, указано и в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.09 № А46-9365/2009. В противном случае выплата компенсации за неиспользованный отпуск не допускается.

Для получения денежной компенсации взамен отпуска работнику надлежит написать заявление. На основании такого заявления работодатель издаёт приказ о замене ему части отпуска денежной компенсацией.

Пример 5

Работник, которому установлен ненормированный рабочий день и за это ему полагается дополнительный отпуск пять календарных дней, обратился с заявлением о замене семи дней отпуска денежной компенсацией.

Общая продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника составляет 33 календарных дня (28 + 5). При замене семи дней отпуска денежной компенсацией продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника уменьшится до 26 календарных дней (33 – 7). И она меньше минимальной продолжительности отпуска (26 < 28).

Исходя из этого, работодатель отказал сотруднику в замене части отпуска денежной компенсацией, предложив ему подать новое заявление с указанием по замене не более пяти календарных дней отпуска.

При выплате рассматриваемой компенсации обязательства в части налогообложения и исчисления страховых взносов идентичны обязательствам, возникающим при выплате компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника.

Так, руководство Минздравсоцразвития России в письме от 13.08.10 № 2644-19 разъяснило, что компенсация, выплачиваемая работнику за часть его ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, не подпадает под действие подпункта 2 «и» пункта 1 статьи 9 закона № 212-ФЗ, поскольку не является возмещением работнику конкретных затрат, связанных с непосредственным исполнением его трудовых обязанностей. В связи с чем с её суммы начисляются страховые взносы по обязательным видам страхования в ПФР, ФСС России и ФФОМС в общем порядке.

Подтверждена такая обязанность работодателя и в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 03.04.13 № Ф03-1033/2013.

При определении же налоговой базы по налогу на прибыль финансисты настоятельно рекомендуют организациям включать в состав расходов на оплату труда денежную компенсацию работникам за неиспользованный отпуск только в части, превышающей 28 календарных дней, а также за неиспользованный дополнительный отпуск (письма Минфина России от 24.01.14 № 03-03-07/2516, от 01.11.13 № 03-03-06/1/46713, от 15.12.10 № 03-03-06/2/212).

Отметим, что с 1 января 2014 года на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективных договоров, а также письменного согласия работника, оформленного путём заключения отдельного соглашения к трудовому договору, часть ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, которая превышает минимальную продолжительность данного отпуска, установленную частью второй статьи 117 ТК РФ, может быть заменена отдельно устанавливаемой денежной компенсацией в порядке, в размерах и на условиях, которые установлены отраслевым (межотраслевым) соглашением и коллективными договорами (ч. 4 ст. 117 ТК РФ в редакции Федерального закона от 28.12.13 № 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „О специальной оценке условий труда“»).

Минимальная же продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, условия труда на рабочих местах которых по результатам специальной оценки условий труда отнесены к вредным условиям труда 2-й, 3-й или 4-й степени либо опасным условиям труда. составляет 7 календарных дней.

ВАЖНО:

При увольнении работника работодатель должен произвести с ним окончательный расчёт. Одной из составляющих такого расчёта в силу статьи 127 ТК РФ может быть компенсация за неиспользованный отпуск.

При увольнении сотрудника, проработавшего у работодателя от 11 до 12 месяцев, последний должен выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск за 28 календарных дней.

Порядок расчёта среднего дневного заработка для оплаты ежегодных отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска установлен статьёй 139 ТК РФ.

Для расчёта среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.

Для расчёта среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

К затратам на оплату труда в бухгалтерском учёте помимо сумм, начисленных по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, относятся также и расходы на выплату отпускных работникам и компенсаций за неиспользованные отпуска.

Налоговики, ссылаясь на положение абзаца 6 пункта 2 статьи 217 НК РФ, неоднократно напоминали о необходимости включения в облагаемый доход увольняющегося работника суммы компенсации за неиспользованный отпуск.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведённых удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ст. 136 ТК РФ).

Обнаружение в текущем отчётном (расчётном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчётных (расчётных) периодах, по мнению специалистов Минздравсоцразвития России, не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

В некоторых случаях существующее ограничение по размеру удержания не позволит организациям полностью компенсировать ранее выплаченные суммы, приходящиеся на неотработанные дни отпуска. В бухгалтерском учёте в этом случае неудержанные суммы следует отнести к прочим расходам, отразив их на субсчёте «Прочие расходы» счёта 91 «Прочие расходы и доходы».

Если сотрудник не согласен с удержанием, то работодатель не вправе производить его из заработка работника. Работодатель, конечно, может попытаться обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, причинённого работодателю, в течение одного года со дня обнаружения такого ущерба (ст. 392 ТК РФ).

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (ч. 2 ст. 120 ТК РФ).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль финансисты настоятельно рекомендуют организациям включать в состав расходов на оплату труда денежную компенсацию работникам за неиспользованный отпуск только в части, превышающей 28 календарных дней, а также за неиспользованный дополнительный отпуск.

Олег МИТРИЧ, аудитор

Каждый работник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Такое право у него возникает после полугода работы у одного работодателя.
Отпуск предоставляется согласно графику, который должен быть утверждён не позднее 15 декабря текущего года на следующий год. Право на использование зависит не от календарного года, а от рабочего года, то есть с момента приёма сотрудника на работу. Об этом сказано в письме Роструда от 18.12.2012 № 1519-6-1.

Если он был принят на работу 15.11.2017 года, то право на использование полного отпуска у него возникает через полгода, то есть с 15.05.2018 года. В этом случае, работник может «гулять» 28 календарных дней, но «Отпускные» он получит пропорционально отработанному времени.
Право на полный отпуск и на полные «отпускные» у него возникнет только через 11 месяцев работы, то есть с 14.10.2018 года.

Кроме основного отпуска, есть ещё и дополнительный. Он предоставляется некоторым категориям работников. Например:

• работникам Крайнего Севера и территорий, которые имеют аналогичный статус;
• работникам, работающим во вредных условиях труда;
• работникам с опасными условиями труда;
• другим категориям работников, перечисленным в ст. 116 ТК РФ.

И основной и дополнительный отпуск оплачиваются. Сумма отпускных зависит от среднего заработка работника за последний год. Согласно ст. 139 ТК РФ , для расчёта средней заработной платы учитываются все трудовые выплаты сотруднику за последний календарный год.

Работник имеет право получить компенсацию за неиспользованный отпуск только в двх случаях :

• при увольнении за все неиспользованные дни отпуска;
• без увольнения за дни отпуска, превышающего 28 календарных дней. Об этом сказано в ст. 127 ТК РФ .

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск зависит от количества дней и от среднего заработка сотрудника за последний год. Средняя заработная плата сотрудника за год рассчитывается как деление фактической заработной платы за год на 12 месяцев и на постоянное число 29,3 - это среднее количество дней в месяце.

Например, работник имеет в 2018 году 6 дней неиспользованного отпуска. За последний год его суммарная заработная плата была 420 000 рублей.
Средняя ежедневная заработная плата этого сотрудника равна (420 000 / 12) / 29,3 = 1 194,5 рублей в день
За 6 дней неиспользованного отпуска он получит 1 194, 5 * 6 = 7 167, 2 рубля.

Можно ли получить компенсацию за отпуск и продолжать работать Работник может получить компенсацию только за неиспользованный дополнительный отпуск. Для этого он должен написать заявление на имя работодателя или лица, которое уполномочено работодателем подписывать такие заявления.

Заявление пишется в свободной форме. Если на предприятии разработан бланк для заявлений, то необходимо использовать его. В заявлении должна быть следующая информация:

• В правом верхнем углу необходимо указать информацию о работодателе и о заявителе:
  • должность представителя работодателя, который имеет право подписывать такие заявления, и его ФИО. Например: «Генеральному директору ООО «Петарда» Сильянову К.П.»;<\li>
  • должность и ФИО заявителя. Например: «От программиста Уварова М.Э.»;
• Далее по центру необходимо написать слово «Заявление»;
• Затем «тело» заявления. Здесь нужно указать основной текст, то есть просьбу заменить неиспользованные дни отпуска денежной компенсацией. Также здесь нужно указать причину, по которой возник дополнительный отпуск, его продолжительность и период. Также нужно указать ст. 126 ТК РФ , на основании которой и возникает такое право у сотрудника;
• Затем дата подачи заявления и подпись самого работника.

На основании заявления кадровик издаёт приказ, и направляет в бухгалтерию распоряжение о выплате компенсации. Работник должен ознакомиться с приказом и поставить на нём свою подпись.

Выплата компенсации производится в течение 10 дней после принятия заявления или же в день выплаты очередной заработной платы.

Замена денежной компенсацией отпуска, который не превышает 28 календарных дней, запрещена законом. Но некоторые работодатель идут навстречу работникам, и выплачивают им такую компенсацию за те отпуска, которые работники «не отгуляли» за прошлые годы.
Так как это запрещено законом, то при первой же проверке трудовой инспекцией, на работодателя, как на юридическое лицо, будет наложен штраф в соответствии с ч. 1 ст. 5. 27 КоАП РФ в размере от 30 тысяч рублей, а на генерального директора, как на должностное лицо - штраф будет от 1 000 до 5 000 рублей.

Решение о выплате компенсации принимает работодатель. Это его право, а не обязанность. Об этом говорится в ст. 126 ТК РФ , а также в письме Роструда от 1 марта 2007 г. № 473-6-0.

Статья 74 КЗоТ РФ содержит безусловное требование: работодатель обязан ежегодно предоставлять своим сотрудникам возможность уйти в очередной отпуск. Но иногда уход сотрудника в отпуск может неблагоприятно отразиться на ходе работы организации. В таких случаях трудовой Кодекс допускает перенесение отпуска на следующий рабочий год, но не более чем в течение двух лет. Многие работодатели неверно истолковывают это требование и полагают, что работник, не использовавший в течение двух лет право на отпуск, не может требовать за него выплаты компенсации при увольнении. В нашей статье мы объясним, почему это истолкование ошибочно. Кроме того, мы расскажем, как рассчитать и начислить сумму компенсации за неиспользованный отпуск.

Право на компенсацию
Денежная выплата за неиспользованный отпуск относится к компенсационным выплатам, связанным с увольнением работника. К ним относятся также выходные пособия* и все виды других денежных компенсаций, выплачиваемых увольняемым (увольняющимся) работникам в соответствии с КЗоТ РФ.
Стоит отметить, что в соответствии со ст. 75 КЗоТ РФ выплата денежной компенсации взамен отпуска в период работы не допускается. Поэтому работодатели обязаны выплачивать денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска увольняемым работникам. То есть, если работник в течение последних трех лет работы ни разу не уходил в полагающийся ему отпуск, то при увольнении ему должна быть выплачена компенсация за все три года. Однако работодатели зачастую не выплачивают всю компенсацию. И вот почему.
Во-первых, КЗоТ запрещает не предоставлять ежегодный отпуск в течение двух лет подряд. Поэтому некоторые работодатели считают, что работник теряет право на неиспользованный в течение двух лет подряд отпуск и вместе с ним - право на его компенсацию.
Во-вторых, в соответствии со ст. 216 КЗоТ не может вынести решения о взыскании в пользу работника компенсации более чем за три отпуска. Поэтому даже если работник обратится в суд, работодатель компенсирует ему неиспользованный отпуск только за три года.
В-третьих, некоторые работодатели до сих пор продолжают применять нормы п. 27 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.30. В этом пункте указано, что отказ работника от использования отпуска в установленный для него срок без согласия на то работодателя и комитета профсоюза не дает работнику права на компенсацию или суммирование отпуска.
Но, по ст.75 КЗоТ, выплата компенсации должна производиться за все время, когда работник не пользовался отпуском. При этом в Кодексе, наряду с запретом не предоставлять ежегодный отпуск более двух лет подряд, ничего не сказано о том, что работник утрачивает право на отпуск или на получение компенсации за неиспользованный отпуск. Более того, в трудовом законодательстве не установлены сроки исковой давности по требованию о предоставлении отпуска.
Также работодатели должны помнить, что Россия - правопреемник СССР. А СССР ратифицировал Конвенцию Международной Организации Труда от 24.06.36 № 52 "О ежегодных оплачиваемых отпусках". И в соответствии со ст.4 любое соглашение, которое исключает право на ежегодный оплачиваемый отпуск, считается недействительным. Это значит, что п.27 Правил об очередных и дополнительных отпусках противоречит Конвенции и не должен применяться.
Таким образом, работник не утрачивает право на отпуск, даже если он им не воспользовался. Поэтому при увольнении он должен получить компенсацию за все неиспользованные отпуска.

Порядок расчета
Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в размере среднего заработка пропорционально продолжительности отпуска. При отпуске в 24 рабочих дня денежная компенсация устанавливается в размере 2-дневного среднего заработка за каждый месяц работы. При отпуске в 30 рабочих дней - в размере 2,5-дневного среднего заработка за каждый месяц работы. Если отпуск установлен в 36 и 48 рабочих дней, компенсация устанавливается соответственно в размере 3- и 4-дневного среднего заработка за каждый месяц работы. При этом излишки в размере менее половины месяца из подсчета исключаются, а более половины - округляются до целого месяца.
Средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется в порядке, установленном в п. 5 Порядка исчисления среднего заработка в 1999 году, утвержденного Постановлением Минтруда России от 22.01.99 № 2 (далее - Порядок)**.
Средний дневной заработок рассчитывается по-разному для случаев, когда:
1) расчетный период отработан полностью;
2) каждый из месяцев расчетного периода отработан не полностью;
3) в расчетном периоде один или несколько месяцев отработаны не полностью.
В первом случае нужно поделить сумму начисленной в расчетном периоде заработной платы на количество месяцев расчетного периода и на 25,25 (среднемесячное число рабочих дней) - при оплате отпуска, установленного в рабочих днях или на 29,60 (среднемесячное число календарных дней) - при оплате отпуска, установленного в календарных днях.
Во втором и третьем случаях сумму заработной платы нужно поделить на количество отработанных рабочих либо календарных дней, - в зависимости от того, в каких днях устанавливается отпуск.
Во всех случаях пятидневную рабочую неделю нужно переводить в шестидневную: 1 день = 1,2 дня; 2 дня = 2,4 дня; 3 дня = 3,6 дня; 4 дня = 4,8 дня; 5 дней = 6,0 дней.
Чтобы определить общую сумму среднего заработка, надо умножить средний дневной заработок на продолжительность отпуска. Расчетный период для исчисления среднего заработка - три последних календарных месяца. Но организация (по согласованию с профсоюзным комитетом) может установить расчетный период в 12 месяцев (с 1-го до 1-го числа).
Пример.
Работник увольняется по собственному желанию с 23 мая 2000 года (23 мая - последний день работы). Его оклад составлял 3000 рублей, и допустим, что он оставался неизменным последние три года.
Работник не уходил в отпуск с 1 января 1997 года по 23 мая 2000 года. В организации установлена продолжительность отпуска - 24 дня. То есть за каждый отработанный месяц работнику предоставляются два дня отпуска. Излишки, составляющие менее половины месяца, из расчета исключаются, а излишки более половины округляются до целого месяца.
С 1 января 1997 года по 1 января 1999 года сотрудник отработал 36 целых месяцев. В 2000 году он отработал 4 месяца 23 дня, а с учетом округления - 5 месяцев. Таким образом, у работника 82 дня неиспользованного отпуска: (36 мес. + 5 мес.) х 2 = 82 дн. Количество дней неиспользованного отпуска можно подсчитать и другим способом.
Для этого сначала надо определить общее количество дней отпуска с 1 января 1997 года по 1 января 1999 года: 24 дн. + 24 дн. + 24 дн. = 72 дн. Затем - продолжительность отпуска за отработанные месяцы 2000 года: 24 дн.: 12 мес. х 5 мес. = 10 дн. Общее количество дней неиспользованного отпуска составит: 72 + 10 = 82 дн.
Расчетный период для исчисления среднего заработка - три предшествующих увольнению календарных месяца: февраль, март, апрель. Работник отработал их полностью. Рассчитаем сумму компенсации за неиспользованные отпуска. Средний дневной заработок составит: (3000 руб. + 3000 руб. + 3000 руб.) : 3: 25,25 = 118,81 рубля.
Таким образом, работнику положена компенсация за неиспользованные отпуска в размере: 82 дн. х 118,81 руб. = 9742,58 рубля. Эта сумма, в соответствии с подп. "д" п. 1 ст. 3 Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", подлежит обложению подоходным налогом .
Компенсация за неиспользованный отпуск относится на себестоимость продукции (работ, услуг). Это указано в подп. "о" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552. Сумма компенсации включается в себестоимость по элементу "Затраты на оплату труда" (см. п. 7 Положения о составе затрат).
Как мы уже говорили, при увольнении работнику должна выплачиваться компенсация за все годы, когда он не пользовался отпуском. Поэтому организация может отнести на себестоимость всю эту сумму.
В учете это отражается записью:
Дебет 20 (26, 44). Кредит 70 - начислена работнику компенсация за неиспользованный отпуск. Но предупреждаем, что налоговые органы могут не согласиться с этим. Они тоже по-своему толкуют КЗоТ. Раз КЗоТ запрещает не предоставлять ежегодный отпуск в течение двух лет подряд, то, по мнению некоторых налоговых инспекторов, на себестоимость можно отнести сумму компенсации за неиспользованный отпуск только за последний год, отработанный увольняющимся работником.
Поэтому мы советуем сохранять лицевые карточки, в которых отмечено, что работник действительно не оформлял отпуск несколько лет подряд. Кроме того, организация должна доказать, что уход сотрудника в отпуск мог негативно отразиться на работе организации.
В заключение отметим, что на сумму компенсации за неиспользованный отпуск не начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды***.

Подготовлено Андреем гобиным
юристом « - Екатеринбург»
по материалам «Главбух-ИНФО»

* О расчете, начислении и выплате выходного пособия при увольнении читайте в материале 1-1-03 выпуска № 48 информационно-аналитического бюллетеня "Главбух-ИНФО" за 1999 год.
** На момент выхода номера Порядок исчисления среднего заработка в 2000 году находился на подписи у Министра труда и социального развития РФ. Поэтому мы руководствовались Порядком исчисления среднего заработка в 1999 году.
*** См. пункт 1:
- Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержден постановлением Правительства РФ от 07.05.97 № 546 (в редакции от 10.03.2000);
- Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Российской Федерации, утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765;
- Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, утвержден постановлением Правительства РФ от 26.10.99 № 1193.