Статья 78. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа

Комментарий к статье 78

В пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. При зачете сумма излишне уплаченного налога засчитывается в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам или по погашению недоимки. Возврат предполагает выплату налогоплательщику суммы излишне уплаченного им налога.

Комментируемая статья допускает зачет и возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней таможенными органами, которые в этом случае обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика о всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены ими.

Переплата образуется, если налогоплательщик уплатил большую сумму налога, пеней, штрафа, чем требуется согласно законодательству.

На практике такая ситуация встречается часто. Причины возникновения переплаты могут быть самые разные:

во-первых, неправильный расчет налогов: неточность при исчислении налоговой базы, применение неправильной ставки налога и т.п. Причем платеж признается излишне уплаченным, если налогоплательщик сам, без участия налогового органа, неверно исчислил сумму платежа (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2005 года N 503-О <143>, Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24 апреля 2012 года N 16551/11, от 27 июля 2011 года N 2105/11 <144>);

во-вторых, ошибки при заполнении платежных поручений на уплату налога, пеней, штрафов, которые повлекли перечисление их в бюджет в излишней сумме. Например, к этому может привести указание налогоплательщиком в платежке завышенной суммы к уплате, неверного кода бюджетной классификации;

в-третьих, внесение изменений в налоговое законодательство, действие которых распространяется на прошлые периоды. Например, переплата по налогу может образоваться при введении льготы, которая применяется с начала текущего года;

в-четвертых, по итогам налогового периода исчислена сумма налога к уменьшению;

в-пятых, изменение режима налогообложения и др. <145>.

——————————–

<143> Собрание законодательства РФ. 2006. N 8. Ст. 945.

<144>

<145> См. подробнее: Путеводитель по налогам. Практическое пособие по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов) // Доступ из СПС “КонсультантПлюс”.

Обнаружить факт излишней уплаты налогов (пеней, штрафов) может как налогоплательщик, так и налоговая инспекция. Если налоговый орган самостоятельно выявил излишне уплаченные суммы, он обязан сообщить вам о них в течение 10 рабочих дней со дня установления данного факта (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 78 НК РФ). Форма такого извещения утверждена Приказом ФНС России от 25 декабря 2008 года N ММ-3-1/683@ <146>.

——————————–

<146> Доступ из СПС “КонсультантПлюс”.

НК РФ установлен обязательный административный (досудебный) порядок обращения налогоплательщика за зачетом или возвратом излишне уплаченных сумм налога посредством обращения налогоплательщика с соответствующим заявлением в налоговый орган.

Налоговый орган, обнаруживший факт излишней уплаты налога, обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

На практике налоговые органы крайне редко сообщают о таких фактах. Однако если у налогоплательщика имеются доказательства того, что налоговый орган знал о факте излишней уплаты налога или сбора, а налогоплательщику об этом не сообщил, то последний может обжаловать такие действия (бездействие) налогового органа в вышестоящем налоговом органе или в суде.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, о чем составляется соответствующий акт совместной сверки, подписываемый налогоплательщиком и налоговым органом. Сумма излишне уплаченного налогоплательщиком налога может быть:

– зачтена в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам;

– зачтена в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения;

– возвращена налогоплательщику.

НК РФ предусматривает возможность или зачета (в счет предстоящих платежей или в счет погашения недоимки/задолженности), или возврата излишне уплаченного налога.

При этом при наличии у налогоплательщика недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам зачет излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей или возврат излишне уплаченного налога налогоплательщику производится налоговым органом только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) налогоплательщика <147>.

——————————–

<147> Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 “О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации” // Доступ из СПС “КонсультантПлюс”.

Таким образом, НК РФ предусматривает последовательно зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности), а потом оставшаяся излишняя сумма налога подлежит или зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика, или возврату налогоплательщику <148>.

——————————–

<148>

В соответствии с п. 4 комментируемой статьи зачет или возврат излишне уплаченного налога производится на основании письменного решения налогового органа в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Совместная сверка уплаченных в бюджет налогов, пеней, штрафов и процентов проводится налогоплательщиком и налоговым органом.

В ходе сверки данные о расчетах по налоговым платежам, которыми располагает инспекция, сопоставляются со сведениями организации или индивидуального предпринимателя об уплате налогов, пеней, штрафов. Это позволяет выявить переплату, а также задолженность по платежам в бюджет.

Порядок сверки изложен в разд. 3 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденного Приказом ФНС России от 9 сентября 2005 года N САЭ-3-01/444@ <149>.

Инициировать сверку расчетов может как организация (индивидуальный предприниматель), так и налоговый орган (пп. 5.1 п. 1 ст. 21, абз. 3 п. 7 ст. 45, абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ).

При получении от налогоплательщика заявления с просьбой о сверке расчетов инспекция обязана ее провести (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 3 Регламента).

Чаще всего налоговый орган предлагает сверить расчеты в случаях:

– обнаружения фактов, указывающих на вероятную переплату налогов (пеней, штрафов) в бюджет (абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ);

– перевода налогоплательщика на учет в другую налоговую инспекцию (п. 3 Регламента);

– реорганизации или ликвидации организации (п. 3 Регламента);

– отнесения организации к категории крупнейших налогоплательщиков. В этом случае сверка проводится ежеквартально (п. 3 Регламента).

Если сверку инициирует налоговый орган, то для вас участие в ней является правом, а не обязанностью (пп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Общий срок сверки расчетов – 10 рабочих дней, если расхождений в данных об уплате налогов не выявлено. Если они есть, срок сверки не должен превышать 15 рабочих дней. При этом время на пересылку акта сверки между налоговым органом и налогоплательщиком не учитывается (п. 3.1.2 Регламента). Однако на практике инспекция нередко затягивает проведение сверки.

В соответствии с п. 6 комментируемой статьи возврат сумм излишне уплаченного налога, пени может производиться только по заявлению налогоплательщика. Однако в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат излишне уплаченной суммы производится только после зачета вышеуказанной суммы в счет погашения недоимки.

Заявление на возврат сумм излишне уплаченных налоговых платежей, подаваемое в налоговый орган организацией, должно содержать следующие реквизиты:

– наименование заявителя;

– наименование платежа;

– соответствующее подразделение бюджетной классификации доходов, по которому образовалась переплата;

– сумму, подлежащую возврату или зачету.

Если такое заявление подается в налоговый орган физическим лицом, то в нем должны быть указаны:

– фамилия, имя и отчество заявителя;

– адрес его местожительства;

– номер паспорта или заменяющего его документа и кем он выдан;

– наименование платежа, по которому образовалась переплата;

– сумма, предъявленная к уплате, и номер платежного извещения;

– фактически внесенная сумма, подлежащая зачету или возврату.

В п. 7 комментируемой статьи закрепляется срок давности, в течение которого налогоплательщик вправе подать заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога. Такой срок составляет три года со дня уплаты указанной суммы. Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от 21 июня 2001 года N 173-О указал, что данное правило не препятствует налогоплательщику обратиться за судебной защитой своих прав в случае пропуска данного срока с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. При этом действуют общие правила исчисления сроков исковой давности – три года с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав <150>.

——————————–

<150> Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2002. N 1. С. 27.

Зачет или возврат излишне уплаченного налога может быть произведен путем:

– зачета излишне уплаченных сумм налога в счет погашения недоимки;

– зачета суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей;

– возврата излишне уплаченных сумм налога.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки производится налоговыми органами самостоятельно. При этом налогоплательщик не лишен права представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки принимается налоговым органом в течение десяти дней:

– со дня обнаружения налоговым органом факта излишней уплаты налога;

– со дня вступления в силу решения суда;

– со дня получения заявления налогоплательщика;

– со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей. Для зачета суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей требуется или заявление налогоплательщика (излишняя уплата налога обнаружена налогоплательщиком самостоятельно), поданное по месту учета налогоплательщика, или акт совместной сверки уплаченных налогов, подписанный налоговым органом и налогоплательщиком (излишняя уплата налога обнаружена налоговым органом).

Налоговый орган принимает решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В соответствии с п. 10 комментируемой статьи в случае, если зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется с нарушением сроков, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не зачтена в соответствующий срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока зачета. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока зачета.

Данная позиция была отражена в письме ФНС России от 21 сентября 2011 года N СА-4-7/15431 <151>, а также в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 июня 2004 года N 2046/04 <152>.

<152> Вестник ВАС РФ. 2004. N 10.

Возврат излишне уплаченных сумм налога производится или на основании заявления налогоплательщика (излишняя уплата налога обнаружена налогоплательщиком самостоятельно), подаваемого по месту учета налогоплательщика, или на основании акта совместной сверки уплаченных налогов, подписанного налоговым органом и налогоплательщиком (излишняя уплата налога обнаружена налоговым органом). Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Сумма излишне уплаченного налога по заявлению налогоплательщика должна быть возвращена в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления от налогоплательщика. В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением вышеуказанного срока, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Возврат суммы излишне уплаченного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации <153>.

——————————–

<153> См. подробнее: Чулкова Л., Ковалевская Д. Зачет и возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов // Налоговый вестник. 2014. N 3.

Статья 79. Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа

Комментарий к статье 79

В комментируемой статье устанавливается обязанность налогового органа возвратить налогоплательщику излишне взысканную сумму налога. Возврату подлежат суммы налога, зачисленные в бюджет или во внебюджетный фонд за счет общих поступлений в них налогов и сборов (источник возмещения), с начислением пеней.

Под излишне взысканной суммой налога понимается сумма налога, необоснованно уплачиваемая налогоплательщиком или взыскиваемая налоговым органом с налогоплательщика на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. Порядок возврата излишне взысканных сумм налога разъяснен в комментируемой статье НК РФ и применяется в отношении возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяется на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Возврат может происходить как по заявлению налогоплательщика, для которого требование о возврате является правом, так и по инициативе самого налогового органа, на котором лежит соответствующая обязанность.

В п. 3 комментируемой статьи определены предельные сроки на истребование налогоплательщиком излишне взысканных с него сумм налога – один месяц для обращения в налоговый орган со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания; три года для обращения с исковым заявлением в суд, начиная со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишнего взыскания налога. При пропуске указанных сроков налогоплательщику должно быть отказано в возврате излишне взысканных сумм налога. Следует отметить, что суд вправе отказать налогоплательщику в возврате излишне взысканных налоговых платежей только при условии, что представитель налогового органа сделает заявление об истечении срока исковой давности.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о факте излишнего взыскания налога в течение 10 дней со дня установления этого факта. С момента такого уведомления начинают течь указанные выше сроки.

Основанием, препятствующим исполнению обязанности по возврату излишне взысканного налога, является наличие у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету или внебюджетному фонду.

В этом случае возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) по правилам ст. 78 НК РФ.

Излишне взысканная сумма возвращается только после погашения недоимки и задолженности. Проведенный налоговыми органами зачет недоимки и задолженности возобновляет право налогоплательщика на истребование излишне взысканного налога полностью или в части, превышающей зачтенную сумму, в зависимости от ситуации.

Кроме этого, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о возврате излишне взысканной суммы налога в суд. При этом НК РФ не установлен обязательный административный (досудебный) порядок обращения налогоплательщика с заявлением в налоговый орган за зачетом или возвратом излишне взысканных сумм налога.

Тем не менее установлены различные сроки для обращения в налоговый орган и в суд. Если в налоговый орган заявление о возврате суммы излишне взысканного налога, как уже было отмечено, может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда, то исковое заявление в суд согласно п. 3 комментируемой статьи может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишнего взыскания налога.

Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами, исчисляемыми со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Банка России.

При этом, как отмечается в письме ФНС России от 21 сентября 2011 года N СА-4-7/15431 <154>, для начисления процентов не имеет значения, в какой форме произведен возврат излишне взысканного налога – путем возврата на банковский счет налогоплательщика либо путем зачета, поскольку начисление процентов приведет к восстановлению имущественного положения налогоплательщика, нарушенного неправомерными действиями налогового органа.

Право налогоплательщика на уплату процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, в зависимости от формы возмещения сумм налога (возврата или зачета) законом не предусмотрено.

Учитывая изложенное, установленная комментируемой статьей обязанность налогового органа осуществить возврат суммы излишне взысканного налога предполагает начисление процентов при использовании любого способа восстановления имущественного положения налогоплательщика, в том числе и при возврате, осуществляемом в форме зачета.

Иное толкование норм НК РФ могло бы привести к нарушению прав налогоплательщиков, использующих право на зачет в качестве способа восстановления имущественного положения, нарушенного налоговыми органами.

Предусмотренное НК РФ начисление процентов является компенсацией материальных потерь налогоплательщика от несвоевременного получения налоговой выгоды. Отказ инспекции уплатить проценты в качестве компенсации за просрочку причитающихся платежей нарушает справедливый баланс, который надлежит поддерживать между интересами частных лиц (налогоплательщиков) и интересами общества.

Подобная правовая позиция выражена в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21 декабря 2004 года N 10848/04 <155>, от 29 ноября 2005 года N 7528/05 <156>, от 6 июня 2006 года N 1363/06 <157>.

Территориальный орган федерального казначейства после осуществления возврата суммы излишне взысканного налога и начисленных на эту сумму процентов уведомляет налоговый орган о дате совершения операции и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Возврат суммы излишне взысканного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации.

Таким образом, основаниями к возврату излишне взысканных сумм налога служат.

ШПАРГАЛКА

Н.А. Мацепуро,
старший юрист

Излишне уплаченный налог (сбор, авансовый платеж, пени, штраф) можно зачесть в счет уплаты других налоговых платежей. Для зачета сначала сверьте свои данные о переплате с данными ИФНС, затем составьте заявление и направьте его в инспекцию, а потом дождитесь ее решения.

Зачет излишне уплаченных налогов

Шаг 1. Проверьте: переплате не должно быть больше 3 лет

Обратиться в ИФНС за зачетом переплаты можно в течение 3 лет. При этом дата, с которой начинает отсчитываться этот срок, зависит от причины, по которой возникла переплата. Сроки обращения в самых распространенных ситуациях приведены в таблице.

Причина переплаты	Срок подачи заявления о зачете
Произошла ошибка при перечислении суммы налога (например, налог перечислен в большей сумме, дважды или не на те реквизиты)Если в платежке вы ошиблись в статусе плательщика, налоговом периоде, основании, типе и принадлежности платежа (например, в КБК), то такой платеж можно просто уточнитьп. 7 ст. 45 НК РФ ; Письма Минфина от 19.01.2017 № 03-02-07/1/2145 ; ФНС от 11.04.2017 № ЗН-4-22/6853 . В этом случае налог будет считаться уплаченным на дату его фактического перечисления, а не на дату принятия инспекцией решения о зачете	В течение 3 лет со дня уплаты налогап. 7 ст. 78 НК РФ
Выявлены ошибки в прошлых налоговых периодах, которые привели к переплате налога (например, не применена льгота, неправильно учтена операция и т. п.)	В течение 3 лет со дня уплаты налога независимо от того, как отражена корректировка: в декларации за текущий налоговый период либо в уточненных декларациях за прошлые периодып. 1 ст. 54 , п. 7 ст. 78 НК РФ ; Письма Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127 , от 05.05.2010 № 03-02-07/1-216
Уплаченные в течение года авансовые платежи превысили сумму налога, рассчитанную по итогам года	В течение 3 лет с даты представления декларации за год, но не позднее последнего дня срока, установленного для ее представленияпп. 7 , 14 ст. 78 НК РФ ; Определение ВС от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527 ; Письма ФНС от 21.02.2012 № СА-4-7/2807 ; Минфина от 15.06.2012 № 03-03-06/1/309
Подана НДС-декла -рация с суммой налога к возмещению (если вы не успели подать заявление о зачете до принятия ИФНС решения о возмещении налога)Если вы подали заявление о зачете до вынесения ИФНС решения о возмещении, то ИФНС примет решение о зачете одновременно с решением о возмещении и сообщит вам о них в течение 5 рабочих днейпп. 7, 9 ст. 176 НК РФ	В течение 3 лет со дня принятия ИФНС решения о возмещении НДС по окончании камеральной проверки декларациип. 14 ст. 78 , пп. 1, 2 , , 11.1 ст. 176 НК РФ ; Постановление 9 ААС от 11.04.2016 № 09АП-9087/2016

Если вы пропустили 3-лет -ний срок со дня уплаты налога и ИФНС отказала вам в зачете, то можно попробовать добиться зачета через суд, если еще не прошли 3 года с момента, как вы узнали или должны были узнать о переплатеп. 1 ст. 200 ГК РФ ; Определение КС от 21.06.2001 № 173-О ; п. 79 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 .

В частности, таким моментом может быть день вступления в силу закона или решения высшего суда, ставящих точку в каком-то спорном налоговом вопросе. То есть когда организация, узнав о таких изменениях в регулировании спорного вопроса, нашла ошибки в прошлых налоговых периодах, пусть даже более 3 лет назад, и сделала корректировку в текущем периоде. В подобных спорах суды поддерживали как налоговиковПостановление АС ВВО от 08.02.2017 № А11-13538/2015 , так и налогоплательщиковПостановления АС ЗСО от 30.11.2016 № А75-13267/2015 , от 20.07.2015 № Ф04-21208/2015 . Поэтому шанс есть.

Шаг 2. Удостоверьтесь, что переплата числится и по данным ИФНС

О переплате вы могли узнать, к примеру, получив соответствующее сообщение от ИФНСп. 3 ст. 78 НК РФ . Если же такого сообщения не приходило, то перед обращением в инспекцию за зачетом лучше узнать о состоянии расчетов с бюджетом (хотя закон этого и не требует). Так вы будете уверены, что у вас и у ИФНС данные о переплате совпадают. Ведь если по данным инспекции сумма переплаты окажется меньше, чем в вашем заявлении о зачете, то она вернет его вам без исполненияп. 3.2.2 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@ .

Например, переплата могла уменьшиться, если у вас была недоимка по тому же или другому налогу и ИФНС самостоятельно списала ее за счет излишка. Кстати, излишек налоговики должны расходовать в первую очередь на уплату недоимки и только потом на уплату пеней по ней либо делать такой зачет одномоментноп. 5 ст. 75 НК РФ ; Постановление АС СКО от 05.05.2017 № Ф08-2895/2017 . О состоявшемся «принудительном» зачете налоговики должны известить вас в течение 5 рабочих днейпп. 5 , 9 ст. 78 НК РФ .

Внимание

Хоть у ИФНС и есть обязанность извещать налогоплательщиков о переплате, однако неисполнение этой обязанности никаких последствий ни для налогоплательщиков, ни для самих инспекций не влечет. В частности, это обстоятельство не сдвигает 3-лет -ний срок давности обращения в ИФНС за переплатойПостановления АС СКО от 04.05.2016 № Ф08-2389/2016 ; АС СЗО от 19.02.2015 № А21-3092/2014 ; 15 ААС от 07.11.2014 № 15АП-17304/2014 .

Итак, запросите в своей ИФНС:

или справку о состоянии расчетов с бюджетомподп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 28.12.2016 № ММВ-7-17/722@ . Ее должны выдать в течение 5 рабочих дней с даты получения вашего запроса. В ней отражается сальдо по всем налогам, сборам, взносам, пеням и штрафамподп. 4 п. 5 приложения № 3 к Приказу ФНС от 28.12.2016 № ММВ-7-17/722@ ;

или акт сверкиподп. 11 п. 1 ст. 32 , п. 3 ст. 78 НК РФ ; приложение к Приказу ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-17/685@ . При отсутствии расхождений в данных он будет готов максимум через 10 рабочих дней, а при их наличии - через 15п. 3.1.2 Регламента, утв. Приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@ . В акте также указывается сальдо по всем налоговым платежам. При этом в случае наличия расхождений с ИФНС есть возможность зафиксировать согласованные с ней окончательные суммы.

Запросить и получить эти документы можно и в электронной формепп. 1 , 2.7 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 13.06.2013 № ММВ-7-6/196@ .

Шаг 3. Определитесь, на что потратить переплату

Помните основное правило: федеральные налоги (кроме госпошлины, в отношении нее действуют особые правила) зачитывают только в счет федеральных налогов, региональные - только в счет региональных, а местные - только в счет местных (аналогично с пенями и штрафами по ним)пп. 1 , 7 ст. 12 , статьи 13- 15 , п. 1 ст. 78 , п. 6 ст. 333.40 НК РФ .

Например, переплату по НДС можно зачесть в счет уплаты налога на прибыль, акциза, налога при УСН или любого другого федерального налога (пеней и штрафа по ним), а вот в счет транспортного налога или налога на имущество - нельзя, так как это уже региональные налоги.

Справка

Помните, что излишняя уплата налога имеет место лишь тогда, когда компания (ИП) самостоятельно, без участия ИФНС, перечисляет в бюджет больше, чем нужно (например, из-за незнания налогового законодательства или ошибки в расчетах). Если же вы перечисляли деньги во исполнение решения ИФНС (либо инспекция принудительно списала их со счета), то тогда они уже излишне взысканные средства и процедура их возврата будет иной (см. ).

Налоговые платежи, по которым есть переплата	Налоговые платежи, в счет которых зачитывается переплата (в счет недоимки или будущих платежей)
Федеральные налоги
Налог на прибыль, в том числе уплаченный налоговым агентом	Любой федеральный налог (пени и штрафы по нему), за исключениемПисьма ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@ ; Минфина от 28.09.2012 № 03-02-07/1-231 : предстоящих платежей по агентскому НДФЛ (поскольку агенту нельзя уплачивать НДФЛ за счет собственных средствп. 9 ст. 226 НК РФ ). А вот зачет в счет недоимки по агентскому НДФЛ не запрещен (в этом случае уплаты налога за счет средств агента не происходит, ведь недоимка могла возникнуть, только если агент уже удержал налог, но не перечислил его в бюджет)Письма Минфина от 25.03.2016 № 03-02-07/1/19163 , от 30.08.2016 № 03-07-11/50432 ; агентского НДС, как недоимки, так и предстоящих платежей по нему (такой НДС нужно перечислять отдельной платежкойп. 4 ст. 174 НК РФ )
НДС, в том числе уплаченный налоговым агентомПостановление 9 ААС от 24.10.2016 № 09АП-46482/2016
НДФЛ, в том числе уплаченный налоговым агентом
Налог при УСН
ЕСХН
ЕНВД
НДПИ
Акцизы
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов
Региональные налоги
Налог на имущество	Любой региональный налог, а также пени и штрафы по нему
Транспортный налог
Налог на игорный бизнес
Пени и штрафы по этим налогам
Местные налоги
Земельный налог	Земельный налог, а также пени и штрафы по нему
Пени и штрафы по земельному налогу

А вот штрафы, которые считаются не от суммы недоимки, нельзя разделить на федеральные, региональные и местные (например, за непредставление сведений налоговому органу, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов либо объектов налогообложения и др.статьи 126 , 120 НК РФ ). Поэтому, чтобы не столкнуться с отказом в зачете переплаты по таким штрафам, лучше сразу просить вернуть ее, а не зачесть.

Шаг 4. Составьте заявление о зачете

Воспользуйтесь утвержденной ФНС формойприложение № 9 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ . Она позволяет произвести только один зачет. Поэтому если собираетесь направить переплату в счет нескольких налоговых платежей, то и заявлений составляйте несколько.

В заявлении укажите, как вы хотите распорядиться переплатой, а именно - как зачесть еепп. 1, 4 , 5 ст. 78 НК РФ :

или в счет задолженности, если, конечно, ИФНС еще не успела это сделать самостоятельноп. 5 ст. 78 НК РФ ;

или в счет предстоящих платежей.

Совет

Если вы хотите зачесть переплату в счет будущего налогового платежа, то подавайте заявление о зачете заблаговременно (минимум за 10 рабочих дней до наступления срока уплаты). Не нужно просто ждать, когда ИФНС зачтет эту переплату самостоятельно. Ведь придется уплатить пени за период со дня возникновения недоимки по день, предшествующий дню принятия решения о зачетеп. 2 ст. 57 , п. 3 ст. 75 НК РФ ; Письмо Минфина от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318 .

К заявлению нужно приложить документы, подтверждающие переплату. Это могут быть, к примеру, справка о состоянии расчетов с бюджетом, акт сверки, платежки, налоговые регистры, расчет, декларация, решение вышестоящего налогового органа или суда и т. п.

Шаг 5. Подайте заявление и дождитесь решения

Заявление направьте в ИФНС по месту вашего учета следующими способамипп. 2, 4 ст. 78 НК РФ :

или на бумаге (по почте или лично);

:

или со дня получения вашего заявления;

или со дня подписания акта сверки, если после подачи заявления вы проходили сверку по предложению ИФНС;

или со дня завершения камеральной проверки декларации (истечения 3-ме -сячного срока, установленного для такой проверки), когда переплата возникла на основании этой декларации, а заявление подано вместе с декларацией или до окончания ее проверки (до истечения установленного для такой проверки срока).

В течение 5 рабочих дней со дня принятия решения о зачете (решения об отказе в проведении зачета) ИФНС должна направить это решение вамп. 9 ст. 78 НК РФ .

Налог (сбор, взнос, пени, штраф) будет считаться уплаченным со дня принятия инспекцией решения о зачетеподп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ . При этом, если вы попросили зачесть переплату в счет будущих платежей, ИФНС просто перекинет переплату на соответствующий налог.

Если вы направили переплату на предстоящие платежи по налогу, по которому прекратились начисления (к примеру, из-за «слета» со спецрежима), то можете вновь попросить ИФНС о зачете (либо о возврате). Трехлетний срок обращения за такой переплатой должен отсчитываться с даты зачетаподп. 4 п. 3 ст. 45 , п. 7 ст. 78 НК РФ ; Постановление Президиума ВАС от 10.11.2011 № 8395/11 .

ВОПРОС: Порядок зачета и возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов

Каждый бухгалтер может столкнуться с ситуацией, когда налог в бюджет оказывается излишне уплаченным. Причины этого - ошибка в платежном поручении, обнаружение и исправление ранее допущенных ошибок и др. Возможно также и то, что излишняя сумма налога была взыскана сотрудниками налоговых органов, например, при выставлении инкассового поручения по результатам налоговой проверки. Ракитина М.Ю. Излишне уплаченный или взысканный налог //Российский налоговый курьер.- 2012, N 12 c.7-9

Нормами действующего налогового законодательства налогоплательщикам предоставлено право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, сборов, а также пеней. Указанное право налогоплательщиков вытекает, в частности, из статей 21, 32, 78, 79 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем, как показывает практика, в ряде случаев попытки налогоплательщиков вернуть соответствующие суммы остаются безуспешными в связи с отказом налоговых органов удовлетворить заявление о возврате или зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов, а также пеней. Изотова, Т.Г. Налоги и налогообложение. Теория налогообложения и характеристика налоговой системы России / Т.Г. Изотова. - М.: Изд-во МИИГАиК, 2010. - 139 с.

У любого налогоплательщика может образоваться переплата по налогам. Налоговый кодекс в случае переплаты по налогам предусматривает возможность зачета или возврата суммы переплаты. Налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм, излишне перечисленных или взысканных в бюджет. Это установлено подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных в бюджет осуществляется в соответствии с положениями ст.78 Налогового кодекса. Так, в соответствии с п.1 ст.78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит: Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2012 М:АйСи Групп, 2012

зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам,

зачету в счет погашения недоимки по иным налогам,

зачету в счет задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения,

либо возврату налогоплательщику.

Зачет сумм излишне уплаченных:

• · федеральных налогов и сборов,
• · региональных и местных налогов,

производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, кроме случаев возврата с нарушением срока.

В соответствии с п.3 ст.78 НК РФ, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменном виде, о каждом ставшем известным факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов: по налогам, сборам, пеням, штрафам.

Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым с одной стороны - налоговым органом, с другой - налогоплательщиком.

Для осуществления зачета или возврата излишне уплаченных сумм, налогоплательщик должен представить письменное заявление (возможно предоставление в электронной форме с цифровой подписью) в налоговую инспекцию. Решение: о зачете, возврате, суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговой в течение 10 дней (п.5, п.8 ст.78 НК РФ):

• -со дня получения заявления,
• -или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов (если такая совместная сверка проводилась).

В соответствии с п.5 ст.78 НК РФ, зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения: недоимки по иным налогам, задолженности по пеням, штрафам, подлежащим уплате или взысканию в соответствии с Налоговым кодексом, может производиться налоговой самостоятельно.

В таком случае, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговой в течение 10 дней:

• -со дня обнаружения ею факта излишней уплаты налога,
• -или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов (если такая совместная сверка проводилась),

Со дня вступления в силу решения суда.

При этом, налогоплательщик может самостоятельно представить в налоговую заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам).

В соответствии с п.6 ст.78 НК РФ, возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом: недоимки по иным налогам соответствующего вида, задолженности по соответствующим пеням, штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (п.7 ст.78 НК РФ).

При этом, согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 28.06.2011г. №17750/10 по делу N А32-10520/10-59/165, срок для подачи заявления о зачете или возврате авансовых платежей по налогу на прибыль исчисляется:

• -с момента подачи декларации по налогу на прибыль за год (в случае ее своевременного предоставления),
• -с последнего дня, в который она должна была быть представлена (28 марта следующего года).

• · ежемесячных авансовых платежей,
• · авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов,

производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.289 Налогового кодекса).»

В соответствии с п.9 ст.78 НК РФ, налоговая обязана в течении пяти дней со дня принятия Решения о зачете (возврате), обязана сообщить о нем налогоплательщику в письменном виде.

Указанное сообщение передается:

• · руководителю организации,
• · физическому лицу,
• · их представителям, лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Налоговая должна вернуть переплату по налогам в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления о возврате такой переплаты. При этом, если данный срок будет нарушен, то на сумму, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата (п.10 ст.78 НК РФ).

Правила, установленные ст.78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных:

• · авансовых платежей,
• · сборов,
• · пеней и штрафов,

и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Зачет или возврат сумм излишне взысканных в бюджет осуществляется в соответствии с положениями ст.79 Налогового кодекса. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него:

• · недоимки по иным налогам соответствующего вида,
• · задолженности по соответствующим пеням, штрафам,

подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст.78 НК РФ.

В соответствии с п.3 ст.79 НК РФ, заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган: в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога. Аронов, А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учеб. пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. - М.: Экономистъ, 2010. - 591 с.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном п.5 ст.79 НК РФ, процентов на эту сумму. При этом, проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ. Проценты начисляются на сумму излишне взысканную в бюджет, не зависимо от того, был ли произведен зачет или возврат такой суммы.

Данной позиции придерживается ФНС в своем Письме от 21.09.2011г. №СА-4-7/15431:

«При этом для начисления процентов не имеет значения, в какой форме произведен возврат излишне взысканного налога - путем возврата на банковский счет налогоплательщика либо путем зачета, поскольку начисление процентов приведет к восстановлению имущественного положения налогоплательщика, нарушенного неправомерными действиями налогового органа.

Право налогоплательщика на выплату процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, в зависимости от формы возмещения сумм налога (возврата или зачета) законом не предусмотрено.

Учитывая изложенное, установленная ст.79 НК РФ обязанность налогового органа осуществить возврат суммы излишне взысканного налога предполагает начисление процентов при использовании любого способа восстановления имущественного положения налогоплательщика, в том числе и при возврате, осуществляемом в форме зачета.»

Вышеуказанные правила, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных:

• · авансовых платежей,
• · сборов,
• · пеней,
• · штрафов,

и распространяются:

• · на налоговых агентов,
• · плательщиков сборов,
• · ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Положения Налогового кодекса не содержат определений излишней уплаты и излишнего взыскания налогов, что не редко приводит к спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами. Такие споры возникают в связи с тем, что Налоговым кодексом предусмотрен разный порядок начисления процентов, причитающихся налогоплательщику, на излишне уплаченные и излишне взысканные суммы налоговых платежей. Тюрина, Н.А. Основные направления налоговой политики на 2012-2013 годы / Н.А. Тюрина // Налоговая проверка. - 2012, №4 c. 11-12

Так, в соответствии с п.5 ст.79 НК РФ, сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами:

· в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

В этом случае проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. налог зачет возврат амортизация

При возврате излишне уплаченных сумм налогов начисление процентов происходит в соответствии с п.10 ст.78 НК РФ, не с момента излишней уплаты, а с момента неисполнения налоговым органом в установленный срок заявления налогоплательщика о возврате налога.

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 №16551/11, налоги признаются:

· Излишне уплаченными, если они начислены налогоплательщиком самостоятельно и отражены в налоговой декларации.

При этом не важно, каким образом осуществлялось перечисление налогов в бюджет - самостоятельно или путем взыскания недоимки по налогам налоговой инспекцией.

· Излишне взысканными, если налоги были начислены на основании решения налогового органа, признанного в последствии не действительным полностью или частично.

Вне зависимости от того, заплатил ли налогоплательщик по решению сам или было произведено взыскание инспекцией, такие налоги возвращаются с процентами в соответствии с положениями 79 статьи.

Обоснование выводов, сделанных ВАС в Постановлении от 24.04.2012 №16551/11:

«Оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 Кодекса должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено:

• · на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно,
• · либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки.

При этом способ исполнения указанной обязанности:

• · самостоятельно налогоплательщиком,
• · либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию, правового значения не имеет.

Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

Сам факт принудительного взыскания налоговым органом налога в размере, исчисленном налогоплательщиком в поданной налоговой декларации, при корректировке в последующем размера налоговой обязанности в сторону уменьшения путем подачи уточненной декларации, не является основанием для квалификации названных сумм как излишне взысканных с применением правил статьи 79 Кодекса.

Равным образом сам факт самостоятельного исполнения налогоплательщиком решения о привлечении к налоговой ответственности в части уплаты доначисленных сумм налогов не является основанием для их оценки как излишне уплаченных.

Установление Кодексом различных правил при определении начального момента начисления процентов в отношении излишне взысканных и излишне уплаченных сумм налогов (с момента взыскания или с момента просрочки исполнения заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченных сумм) обусловлено именно оценкой основания, в силу которого исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, было произведено.»

Обобщим сроки, установленные статьями 78 и 79 НК РФ для возврата и зачета налога (таблица 1). Туранцева Ю.Л. Истина в суде: возврат (зачет) излишне уплаченных или взысканных налогов //Новая бухгалтерия».-2012, №08 c.9-10

Таблица 1

Сроки возврата или зачета излишне уплаченных и излишне взысканных сумм

Действия	Излишне уплаченный налог	Возврат излишне взысканного налога
Подача заявления	В течение трех лет	В течение трех лет со дня уплаты	Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда
Принятие решения налоговым органом	Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов	Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась	Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога
Информирование налогоплательщика о решении о зачете	Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения	Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта
Возврат налога		Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.	Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога

Местом осуществления зачета или возврата излишне уплаченных сумм - является место учета налогоплательщика. Воробьева В.В. Как провести сверку расчетов с бюджетом» // Российский налоговый курьер.- 2012, № 11 с.6-7 Основанием для зачета или возврата излишне уплаченных сумм является письменное заявление.

Письмо Минфина РФ от 14.01.2009 года №03-04-05-01/5 «О порядке возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц».

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ суммы налога на доходы физических лиц, излишне удержанные из дохода физического лица, налоговый агент обязан возвратить по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Вместе с тем главой 21 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ особый порядок зачета или возврата агентом излишне удержанного налога на доходы физических лиц не определен. Поэтому Министерство финансов разъясняет, что в этом случае применяется установленный статьёй 78 Налогового кодекса РФ общий порядок зачета или возврата сумм излишне удержанного налога.

Таким образом, налоговый агент возвращает налогоплательщику излишне удержанную сумму налога на основании заявления физического лица. В свою очередь налоговому агенту излишне уплаченные суммы возвращают налоговые органы также по заявлению агента о возврате (зачете).

Арест имущества налогоплательщика - как 5-й способ обеспечения исполнения налоговой обязанности

Приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке - как 4-й способ обеспечения исполнения налоговой обязанности

Приостановление означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, кроме платежей, очередность исполнения которых предшествует исполнению налоговой обязанности (т.е. выше по очереди).

Решение принимается руководителем налогового органа в случае неисполнения в установленные сроки обязанности по уплате налога. Решение о приостановлении операции направляется банку с одновременным уведомлением налогоплательщика. Такое решение подлежит безусловному исполнению банка. При этом банк не вправе открывать налогоплательщику новые счета.

Приостановление операции действует с момента получения банком решения налогового органа и до его отмены.

Арест имущества налогоплательщика – действия налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика в отношении его имущества. Арест производится при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что налогоплательщик предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть:

1) Полным (налогоплательщик не вправе распоряжаться имуществом и владеет и пользуется им с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа)

2) Частичным (налогоплательщик владеет, пользуется и распоряжается имуществом с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа)

Арест налагается только на то имущество, которое необходимо для исполнения налоговой обязанности. Решение о наложении ареста принимает руководитель налогового или таможенного органа. Данное решение действует с момента наложения ареста и до его отмены руководителем налогового или таможенного органа или судом.

Статья 77 НК – процедура ареста.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом факте излишней уплаты налога не позднее 10 дней со дня обнаружения такого факта. При этом может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Сумма излишне уплаченного налога может быть:

1) Зачтена в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому же или иному налогу.

2) Может быть направлена для погашения недоимки по иным налогам, а также задолженностям по пеням и штрафам за налоговые правонарушения

3) Может быть возвращена налогоплательщику (мне кажется, что так не делается, знаю я эти органы, нельзя им доверять)

Зачет суммы излишне уплаченного налога осуществляется по письменному заявлению налогоплательщика на основании решения налогового органа. Такое решение выносится в течение 10 дней со дня получения заявления или подписания акта о совместной сверке уплаченных налогах. Налоговый орган вправе самостоятельно провести такой зачет в случае, если у налогоплательщика имеется недоимка по иным налогам.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится по письменному заявлению налогоплательщика в течение 1 месяца со дня получения заявления. При нарушении данного срока на невозвращенную в установленный срок сумму начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Проценты принимаются исходя из банковской ставки рефинансирования. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате иных налогов или задолженностей по пеням и штрафам возврат излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки.

Решение о возврате принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления или подписания акт о совместной сверке.

Заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты данной суммы.

На практике часто бывает, что плательщик сбора неправильно посчитал гос.пошлину, в этих случаях он имеет право вернуть излишние суммы

Сумма излишне взысканного налога также подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Оно может быть подано в течение 1 месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога или вступления в силу решения суда. При установлении факта излишнего взыскания налога налоговый орган принимает решение о возврате данной суммы и начисленных на нее процентов в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщиков. Данная сумма подлежит возврату в течение 1 месяца.

Лекция 5. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм обязательных платежей в бюджет

1. Зачет и возврат излишне уплаченных сумм.

2. Зачета и возврат излишне взысканных сумм.

Вопросам зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм посвящена глава 12 НК.

В соответствии со ст. 78 НК сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счёт предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченногоналога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, без начисления процентов на эту сумму.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика должна быть проведена совместная сверкарасчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счёт предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счёт предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания акта совместной сверки уплаченных им налогов, в случае если такая совместная сверка проводилась.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счёт погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или, производится налоговыми органами самостоятельно.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счёт погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога должна быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возвратесуммы излишне уплаченного налога (точно так же как и о зачете) принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов. До истечения срока, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока (1 месяца со дня получения заявления), налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

В соответствие со ст. 79 НК сумма излишне взысканногоналога подлежит возврату налогоплательщику.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета этой суммы в счёт погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 НК.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

До истечения срока (10 дней со дня получения письменного заявления) поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога должна быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд должна быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов на эту сумму. Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне взысканного налога и начисленных на эту сумму процентов, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Лекция 5. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм обязательных платежей в бюджет - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Лекция 5. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм обязательных платежей в бюджет" 2017, 2018.