Применение счета 201.13 в бюджетном учреждении. По счетам бухгалтерского учета автономного учреждения. Операции с денежными средствами

⁰

В казенных учреждениях

С 1 января 2012 года все казенные учреждения (независимо от уровня бюджета, из которого они финансируются: федеральный, региональный или местный) средства, полученные от деятельности, приносящей доход, в полном объеме должны перечислить в доход соответствующего бюджета (п. 4 ст. 298 ГК РФ, п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ, ч. 7, 8, п. 2 ч. 16 ст. 33 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ). Поэтому начиная с 2012 года источником финансового обеспечения всех расходов казенного учреждения являются средства соответствующего бюджета (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ, письмо Минфина России от 17 мая 2011 г. № 02-03-09/2016).

Ситуация: как казенному учреждению отразить в бухучете формирование входящих остатков по состоянию на 1 января 2012 года. В 2011 году средства, полученные от приносящей доход деятельности, учреждение использовало для обеспечения своей деятельности. С 1 января 2012 года все доходы от платных услуг и иной приносящей доход деятельности подлежат зачислению в доход бюджета
С 1 января 2012 года все казенные учреждения (независимо от уровня бюджета, из которого они финансируются: федеральный, региональный или местный) средства, полученные от деятельности, приносящей доход, в полном объеме должны перечислить в доход соответствующего бюджета (п. 4 ст. 298 ГК РФ, п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ, ч. 7, 8, п. 2 ч. 16 ст. 33 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ). При этом источником финансового обеспечения указанной деятельности (если вышестоящим учреждением принято решение о праве ее осуществления) будут являться доведенные главным распорядителем лимиты бюджетных обязательств (письмо Минфина России от 20 июня 2011 г. № 02-03-06/2736). В бюджетном учете такие средства должны быть отражены по коду вида финансового обеспечения 1 «деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность)» (п. 21 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Таким образом, в бюджетном учете при формировании входящих остатков по состоянию на 1 января 2012 года остатки по счетам, содержащим в 18 разряде номера счета код вида финансового обеспечения 2 «приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)», следует перевести на счета с кодом вида финансового обеспечения 1. Исключением являются остатки по счетам учета денежных средств (сформированные по состоянию на 1 января 2012 года) (2.201.11.000, 2.201.13.000, 2.201.23.000, 2.201.34.000, 2.201.26.000, 2.201.27.000), которые нужно перечислить в доход бюджета.
Перенос остатков по счетам (с кода вида финансового обеспечения 2 на код 1) оформите в межотчетный период справкой по форме № 0504833 (Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н). См. пример заполнения справки (ф. 0504833).
Порядок отражения в бюджетном учете операции по перечислению денежных средств, полученных от платных услуг, и их зачислению в доход бюджета, зависит от того, переданы учреждению полномочия администратора доходов бюджета или нет.
Учреждению не переданы полномочия администратора доходов бюджета
Если учреждению не переданы полномочия администратора доходов бюджета, в учете сделайте проводки:
Дебет КДБ.1.205.81.560 Кредит КДБ.1.303.05.730

Кредит 17

Дебет КДБ.1.303.05.830 Кредит КДБ.1.205.81.660
– отражено исполнение обязательства казенного учреждения по перечислению средств в доход бюджета (на основании извещения (ф. 0504805), полученного от администратора доходов бюджета).
Учреждению переданы полномочия администратора доходов бюджета
Если учреждению переданы полномочия администратора доходов бюджета, в учете сделайте проводки:
Дебет КДБ.1.205.81.560 Кредит КДБ.1.401.10.180
– отражено обязательство казенного учреждения по перечислению в доход бюджета остатков денежных средств (на основании справки ф. 0504833).
При этом в разрядах с 1 по 17 номеров счетов отразите код дохода соответствующего бюджета бюджетной системы 000 1 17 05000 00 0000 180 «Прочие неналоговые доходы». Детализация данного кода зависит от того, за счет средств какого бюджета финансируется учреждение. Например, если учреждение финансируется за счет средств федерального бюджета, следует указывать код 000 1 17 05010 01 0000 180.
Дебет КДБ.2.401.10.180 Кредит КИФ.2.201.11.610
– отражено перечисление средств с лицевого счета учреждения (раздел «Приносящая доход деятельность») в доход бюджета (на основании документов, прилагаемых к выписке с лицевого счета учреждения);
Кредит 17 (код бюджетной классификации доходов)
– отражено выбытие средств со счета учреждения;
Дебет КДБ.1.210.02.180 Кредит КДБ.1.205.81.660
– отражено поступление средств в доход бюджета (на основании выписки из лицевого счета администратора).
Такой порядок следует из пунктов 43, 44, 49, 91, 120 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (забалансовый счет 17), пунктов 1, 2.1, 3 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 02-06-07/1546, пункта 5 совместного письма от 25 ноября 2011 г. Минфина России № 02-03-09/5232 и Казначейства России № 42-7.4-05/5.1-735.

Бюджетные и автономные учреждения субъектов РФ (муниципальные учреждения) средства от деятельности, приносящей доход, отражают на лицевых счетах, открытых в финансовых органах субъекта РФ (муниципального образования). Порядок отражения операций на лицевых счетах устанавливает соответствующий финансовый орган субъекта РФ (муниципального образования). Например, департамент финансов. Это следует из положений части 3 статьи 30 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ. Автономные учреждения также могут учитывать указанные средства на счетах в кредитных организациях (п. 3 ст. 2 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ).
В федеральных бюджетных и автономных учреждениях порядок проведения операций со средствами от деятельности, приносящей доход, зависит от типа учреждения.
В бюджетных учреждениях

Бюджетные учреждения, которые получают субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), операции со средствами от приносящей доход деятельности проводят в Порядке, утвержденном приказом Казначейства России от 29 октября 2010 г. № 16н. Для оплаты денежных обязательств за счет средств от деятельности, приносящей доход, они представляют в Казначейство России один из следующих документов:

заявку на кассовый расход (ф. 0531801);
заявку на кассовый расход (сокращенную) (ф. 0531851);

Об этом сказано в пункте 4 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 29 октября 2010 г. № 16н, пункте 2.1.1 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 10 октября 2008 г. № 8н, пункте 10 Правил, утвержденных приказом Минфина России от 31 декабря 2010 г. № 199н, пункте 4.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 1 сентября 2008 г. № 88н.
О том, вправе ли бюджетное учреждение использовать выручку от платной деятельности, поступившую в кассу учреждения, минуя лицевой счет, открытый в Казначействе России, см. Как государственному (муниципальному) учреждению использовать собственные доходы (средства, полученные от деятельности, приносящей доход).

В автономных учреждениях

Автономные учреждения при проведении операций за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, руководствуются Порядком, утвержденным приказом Казначейства России от 8 декабря 2011 г. № 15н. Для оплаты денежных обязательств они представляют:

платежное поручение (ф. 0401060);
заявку на получение наличных денег (ф. 0531802);
заявку на получение наличных денежных средств, перечисляемых на карту (ф. 0531844).

Об этом сказано в пункте 5 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 8 декабря 2011 г. № 15н.
О том, вправе ли автономное учреждение использовать выручку от платной деятельности, поступившую в кассу учреждения, минуя лицевой счет, открытый в Казначействе России, см. Как государственному (муниципальному) учреждению использовать собственные доходы (средства, полученные от деятельности, приносящей доход).

Для учета денежных средств, полученных от деятельности, приносящей доход, бюджетные и автономные учреждения используют счет 201.00 «Денежные средства учреждения». На нем учитываются, в частности, денежные средства:

на счетах;
в кассе;
в пути;
в аккредитивах;
в денежных документах.

Об этом сказано в пункте 155 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
При этом в обязательном порядке формируйте забалансовые счета 17 и 18 к счетам учета операций по:

банковским счетам учреждения;
лицевым счетам бюджетного учреждения, которое получает субсидии (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), и автономного учреждения.

Аналитический учет по этим счетам ведите в многографной карточке (ф. 0504054).
Такой порядок установлен пунктами 365–368 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Учет денежных средств на счетах
Для учета операций с денежными средствами, полученными от деятельности, приносящей доход, используйте счета:

0.201.11.000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» – для отражения операций с денежными средствами на лицевом счете, открытом в Казначействе России (финансовом органе);
0.201.21.000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» – для отражения операций с денежными средствами на счетах, открытых (в соответствии с законодательством) в кредитных организациях.

Это следует из пункта 155 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пунктов 71, 76 Инструкции № 183н, пункта 71 Инструкции № 174н.
Учет операций по счету ведите в журнале операций с безналичными денежными средствами по форме № 0504071 (п. 157 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н).
Ситуация: нужно ли в папку (дело), сформированную к журналу операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071), подшивать оправдательные документы (договоры, счета, счета-фактуры, акты, накладные и т. д.)
Нет, не нужно.
Журнал операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) составляется на базе первичных (сводных) учетных документов, которые служат основанием для поступления или списания средств с лицевого счета учреждения. Такими документами являются выписки с лицевого счета с приложенными копиями платежных документов в бумажном и (или) электронном виде. Этот вывод следует из Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н, и пункта 3.18 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 7 октября 2008 г. № 7н.
Таким образом, оправдательные документы (договоры, счета, счета-фактуры и т. д.) подшивать в папку (дело), сформированную к журналу операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071), не нужно. К ней (нему) подшивайте выписки с лицевого счета вместе с платежными документами, служащими основанием для отражения операций на лицевом счете. Такой вывод следует из пункта 11 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Операции расчетов с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071), поэтому оправдательные документы, такие как договоры, счета, счета-фактуры, акты, накладные и т. п., следует подшить к папке (делу), сформированной к этому журналу. Такой вывод следует из положений Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н, и письма Минфина России от 6 мая 2011 г. № 02-06-10/1910.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с движением денежных средств от приносящей доход деятельности на счетах учреждений, зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.

В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), поступление и выбытие денежных средств на счетах оформите следующим образом:
Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660 (2.206.26.660, 2.303.06.730…)

Дебет 2.302.22.830 (2.206.26.560, 2.303.06.830…) Кредит 2.201.11.610

Такой порядок установлен пунктами 72–73 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счет 201.01).

В учете автономных учреждений

Поступление и выбытие денежных средств на счет оформите следующим образом:
Дебет 2.201.11.000 (0.201.21.000) Кредит 2.205.30.000 (2.206.26.000, 2.303.06.000…)
– отражено поступление денежных средств на счет учреждения;
Дебет 2.302.22.000 (2.206.26.000, 2.303.06.000…) Кредит 2.201.11.000 (0.201.21.000)
– отражено выбытие денежных средств со счета учреждения.

Такой порядок установлен пунктами 3, 72–73, 77–78 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счет 201.01).

Пример отражения в бухучете денежных средств, поступивших на счет учреждения

Бюджетное учреждение «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, проводит подготовительные курсы. Стоимость обучения на курсах – 10 000 руб. 15 сентября поступила оплата за обучение от слушателя курсов.

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660
– 10 000 руб. – поступила предварительная оплата за подготовительные курсы;
Дебет 17 (код КОСГУ)
– 10 000 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения.

Пример отражения в бухучете денежных средств, выбывших со счета учреждения

Бюджетное учреждение «Альфа» заключило договор с ОАО «Производственная фирма "Мастер"» на поставку оборудования. 15 сентября «Альфа» в качестве аванса по договору перечислила «Мастеру» 20 000 руб.
15 сентября в учете «Альфы» сделаны следующие записи:
Дебет 2.206.31.560 Кредит 2.201.11.610
– 20 000 руб. – перечислен аванс «Мастеру»;
Кредит 18 (код КОСГУ)
– 20 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

Учет денежных средств в кассе
Для учета денежных средств от деятельности, приносящей доход, в кассе учреждения используйте счет 201.34 «Касса». На этом счете денежные средства учитывайте как в рублях, так и в иностранной валюте (п. 166 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Учет операций по счету ведите в журнале операций «Касса» (ф. 0504071) на основании документов, прилагаемых к отчету кассира (п. 168 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н).
Прием денежных средств в кассу учреждения оформите квитанцией (ф. 0504510) и приходным кассовым ордером (ф. 0310001).
При выбытии денежных средств из кассы учреждения оформите:

расходный кассовый ордер (ф. 0310002);
ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501).

Учет кассовых операций ведите в кассовой книге (ф. 0504514).
Такой порядок установлен пунктом 167 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Порядок отражения в бухучете операций, связанных с движением денежных средств от приносящей доход деятельности в кассе учреждения, зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете бюджетных учреждений

В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), операции по кассе оформите следующими проводками:
Дебет 2.201.34.510 Кредит 2.210.03.660 (2.205.31.660, 2.208.22.660…)

Дебет 2.208.22.560 (2.210.03.560, 2.205.31.560…) Кредит 2.201.34.610

Такой порядок установлен пунктами 84–85 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счет 201.34).
Следует отметить, что бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств в номере счета дополнительно указывают разряды с 1 по 17 в соответствии с приложением 2 к Инструкции № 162н (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н, п. 2 Инструкции № 162н).

В учете автономных учреждений

Поступление и выбытие денежных средств в кассу учреждения оформите следующими проводками:
Дебет 2.201.34.000 Кредит 2.210.03.000 (2.205.30.000, 2.208.22.000…)
– отражено поступление наличных денежных средств в кассу;
Дебет 2.208.22.000 (2.210.03.000, 2.205.30.000…) Кредит 2.201.34.000
– отражено выбытие денежных средств из кассы.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен пунктами 3, 87–88 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счет 201.34).

Пример отражения в бухучете операций по кассе

Бухгалтер бюджетного учреждения «Альфа» 5 сентября подал заявку на получение наличных денежных средств на следующие цели:

100 000 руб. – на выдачу зарплаты;
20 000 руб. – на приобретение основных средств.

6 сентября денежные средства в сумме 120 000 руб. оприходованы в кассу. В этот же день денежные средства выданы из кассы.
5 сентября бухгалтер сделал следующие записи:
Дебет 2.210.03.560 Кредит 2.201.11.610
– 120 000 руб. – списаны денежные средства со счета на основании заявки;
Кредит 18 (в разрезе КОСГУ)
– 120 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.
6 сентября в учете сделаны записи:
Дебет 2.201.34.510 Кредит 2.210.03.660
– 120 000 руб. – поступили денежные средства в кассу;
Дебет 2.302.11.830 Кредит 2.201.34.610
– 100 000 руб. – выдана из кассы зарплата сотрудникам;
Дебет 2.208.31.560 Кредит 2.201.34.610
– 20 000 руб. – выданы денежные средства под отчет на приобретение основных средств.

Учет денежных средств в пути
Денежные средства в пути учитывайте на следующих аналитических счетах к счету 201.03 «Денежные средства учреждения в пути»:

0.201.13.000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути»;
0.201.23.000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути».

К ним относят:

денежные средства, перечисленные учреждению, но подлежащие зачислению на его счета в следующем месяце;
денежные средства, переведенные учреждением с одного счета на другой (при условии перечисления (зачисления) денежных средств не в один операционный день);
денежные средства, перечисленные на конвертацию.

Это следует из положений пункта 162 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пунктов 74–75, 80–81 Инструкции № 183н, пунктов 74–75, 77–78 Инструкции № 174н.
Учет операций по движению денежных средств в пути ведите в журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) (п. 163 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Порядок отражения в бухучете денежных средств в пути зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете бюджетных учреждений

В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), операции по перечислению средств оформите следующими проводками:
Дебет 2.201.13.510 (2.201.23.510) Кредит 2.201.11.610 (2.201.26.610, 2.201.27.610, 2.304.04.200…)

Дебет 2.201.11.510 (2.201.26.510, 2.201.27.510) Кредит 2.201.13.610 (2.201.23.610)

Такой порядок установлен пунктами 74, 75, 77, 78 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счет 201.03).
Следует отметить, что бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств в номере счета дополнительно указывают разряды с 1 по 17 в соответствии с приложением 2 к Инструкции № 162н (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н, п. 2 Инструкции № 162н).

В учете автономных учреждений

Операции по перечислению средств оформите следующими проводками:
Дебет 2.201.13.000 (2.201.23.000) Кредит 2.201.11.000 (2.201.21.000, 2.201.27.000, 2.304.04.000…)
– отражены денежные средства, перечисленные учреждению в одном периоде (месяце), но подлежащие зачислению на его счет в другом (переведенные учреждением с одного счета на другой, перечисленные на конвертацию);
Дебет 2.201.11.000 (2.201.21.000, 2.201.26.000, 2.201.27.000) Кредит 2.201.13.000 (2.201.23.000)
– отражено поступление денежных средств на счет учреждения, перечисленных учреждению в предыдущем периоде (месяце).
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен пунктами 3, 74–75, 80–81 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счет 201.03).

Пример отражения в бухучете денежных средств в пути

Бюджетное учреждение «Альфа» 15 сентября перечислило 15 000 руб. на конвертацию для выдачи под отчет.
16 сентября денежные средства поступили на валютный счет. В этот же день бухгалтер оприходовал денежные средства в кассу. Курс доллара США (условно) 15 и 16 сентября составил 25 руб./USD.
15 сентября бухгалтер «Альфы» сделал запись:
Дебет 2.201.23.510 Кредит 2.201.11.610
– 15 000 руб. – перечислены денежные средства на конвертацию;
Кредит 18 (код КОСГУ)
– 15 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.
16 сентября в учете сделаны записи:
Дебет 2.201.27.510 Кредит 2.201.23.610
– 15 000 руб. (600 USD × 25 руб./USD) – поступили денежные средства в иностранной валюте;
Дебет 18 (код КОСГУ)
– 15 000 руб. – отражено поступление средств на валютный счет;
Дебет 2.201.34.510 Кредит 2.201.27.610
– 15 000 руб. – оприходованы денежные средства в кассу;
Кредит 18 (код КОСГУ)
– 15 000 руб. – отражено выбытие денежных средств с валютного счета.

Учет денежных средств в аккредитивах
Движение денежных средств по аккредитивным расчетам учитывайте на счете 201.26 «Аккредитивы». Аккредитивные расчеты по договорам с поставщиками можно вести в рублях и в иностранной валюте (п. 173 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Учет операций по счету ведите в журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071). Аналитический учет по счету ведите по каждому выставленному аккредитиву на карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051). Такой порядок установлен пунктами 175–176 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Порядок отражения в бухучете движения денежных средств по аккредитивным расчетам зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете бюджетных учреждений

В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), поступление денежных средств на аккредитивный счет оформите проводкой:
Дебет 2.201.26.510 Кредит 2.201.11.610 (2.201.23.610, 2.201.27.610)

Дебет 2.206.31.560 (2.107.33.340, 2.302.34.830…) Кредит 2.201.26.610

Дебет 2.201.11.510 (2.201.13.510, 2.201.27.510) Кредит 2.201.26.610

Такой порядок установлен пунктами 56, 79, 80 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счет 201.26).
Следует отметить, что бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств в номере счета дополнительно указывают разряды с 1 по 17 в соответствии с приложением 2 к Инструкции № 162н (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н, п. 2 Инструкции № 162н).

В учете автономных учреждений

Поступление денежных средств на аккредитивный счет оформите проводкой:
Дебет 2.201.26.000 Кредит 2.201.11.000 (2.201.21.000, 2.201.23.000, 2.201.27.000)
– перечислены денежные средства на аккредитивный счет.
Выбытие денежных средств с аккредитивного счета оформите следующими проводками:
Дебет 2.206.31.000 (2.107.33.000, 2.302.34.000…) Кредит 2.201.26.000
– использован аккредитив при расчетах с контрагентом;
Дебет 2.201.11.000 (2.201.21.000, 2.201.13.000, 2.201.27.000) Кредит 2.201.26.000
– отражено поступление неиспользованных сумм аккредитива на счета учреждения.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен пунктами 3, 56, 82, 83 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счет 201.26).

Пример использования аккредитива. Право собственности на приобретаемое имущество переходит в момент его получения

Бюджетное учреждение «Альфа» приобрело основное средство стоимостью 50 000 руб. Форма расчетов – аккредитивная. Согласно договору право собственности на имущество переходит в момент его получения.

Кредит 18 (код КОСГУ)

Дебет 2.206.31.560 Кредит 2.201.26.610

Дебет 2.106.31.310 Кредит 2.302.31.730
– 50 000 руб. – поступило основное средство;
Дебет 2.302.31.830 Кредит 2.206.31.660
– 50 000 руб. – зачтено обязательство поставщика в счет перечисленного ранее аванса.

Пример использования аккредитива. Право собственности на приобретаемое имущество переходит в момент его отгрузки

Бюджетное учреждение «Альфа» приобрело основное средство стоимостью 50 000 руб. Форма расчетов – аккредитивная. Согласно договору право собственности на имущество переходит в момент его отгрузки.
В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:
Дебет 2.201.26.510 Кредит 2.201.11.610
– 50 000 руб. – перечислены денежные средства на аккредитивный счет;
Кредит 18 (код КОСГУ)
– 50 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;
Дебет 2.107.31.310 Кредит 2.201.26.610
– 50 000 руб. – отгружено основное средство поставщиком;
Дебет 2.106.31.310 Кредит 2.107.31.310
– 50 000 руб. – поступило основное средство в учреждение.

Пример использования аккредитива при расчетах за выполненные работы и оказанные услуги

Бюджетное учреждение «Альфа» заключило договор на оказание транспортных услуг с ОАО «Производственная фирма "Мастер"» на сумму 5900 руб. (в т. ч. – 900 руб.). Форма расчетов аккредитивная.
В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:
Дебет 2.201.26.510 Кредит 2.201.11.610
– 5900 руб. – перечислены денежные средства на аккредитивный счет;
Кредит 18 (код КОСГУ)
– 5900 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;
Дебет 2.109.81.222 Кредит 2.302.22.730
– 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – отражены расходы по транспортным услугам;
Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.22.730
– 900 руб. – учтен ;
Дебет 2.302.22.830 Кредит 2.201.26.610
– 5900 руб. – произведены расчеты с «Мастером»;
Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– 900 руб. – принят к вычету .

Учет денежных документов
Денежные документы храните в кассе учреждения и учитывайте на счете 201.35 «Денежные документы».
Прием и выдачу денежных документов оформляйте приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002) с указанием на них записи «Фондовый». Учет операций с денежными документами ведите на отдельных листах кассовой книги также с указанием на них записи «Фондовый» (ф. 0504514). При этом итоговые показатели операций за день и показатели остатка на конец дня формируйте по денежным средствам и по денежным документам раздельно.
Аналитический учет операций с денежными документами ведите по их видам в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).
Учет операций по счету ведите в журнале по прочим операциям (ф. 0504071) на основании документов, прилагаемых к отчетам кассира.
Такой порядок установлен Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счет 201.35).
Порядок отражения в бухучете денежных документов зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете бюджетных учреждений

В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), поступление и выбытие денежных документов оформите следующими проводками:
Дебет 2.201.35.510 Кредит 2.302.13.730 (2.208.34.660, 0.304.04.000, 2.401.10.180…)

Дебет 2.208.13.560 (2.208.26.560, 2.208.34.560…) Кредит 2.201.35.610

Такой порядок установлен пунктами 86–87 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счет 201.35).
Следует отметить, что бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств в номере счета дополнительно указывают разряды с 1 по 17 в соответствии с приложением 2 к Инструкции № 162н (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н, п. 2 Инструкции № 162н).

В учете автономных учреждений

Поступление и выбытие денежных документов оформите следующими проводками:
Дебет 2.201.35.000 Кредит 2.302.13.000 (2.208.34.000, 0.304.04.000, 2.401.10.180…)
– поступили денежные документы в кассу;
Дебет 2.208.13.000 (2.208.26.000, 2.208.34.000…) Кредит 2.201.35.000
– выданы денежные документы под отчет.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен пунктами 3, 89–90 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счет 201.35).

Пример учета денежных документов, приобретенных за счет средств от деятельности, приносящей доход

Бюджетное учреждение «Альфа» направило экономиста А.С. Кондратьева в командировку. «Альфа» приобрела авиабилет стоимостью 3200 руб. Билет оплачен по безналичному расчету.
В учете «Альфы» бухгалтер сделал следующие записи:
Дебет 2.206.22.560 Кредит 2.201.11.610
– 3200 руб. – перечислены средства на приобретение авиабилета;
Кредит 18 (код КОСГУ)
– 3200 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;
Дебет 2.201.35.510 Кредит 2.302.22.730
– 3200 руб. – приобретен авиабилет;
Дебет 2.302.22.830 Кредит 2.206.22.660
– 3200 руб. – зачтен ранее выданный аванс.
Перед командировкой авиабилет выдали Кондратьеву, в учете бухгалтер отразил:
Дебет 2.208.22.560 Кредит 2.201.35.610
– 3200 руб. – выдан авиабилет Кондратьеву.

Метки: Предыдущая запись
Следующая запись

Бухгалтерский учет.

Счет 20 «Производственные запасы» прeдназначeн для обобщeния информации о наличии и движeнии принадлeжащих прeдприятию готовой продукции, товаров, зaпасов сырья и материалов (в тoм чиcлe сырья и матeриалов, нaходящихся в пути и в пepeработкe), строитeльных материалов, запасных частeй, материалов сельскохозяйствeнного назначeния, топлива, тары и тарных матeриалов, отходов основного производства.

Дополнительно:

Счет 20 имeет следующие субсчeта:

201 «Сырье и материалы»;

202 «Пoкупныe полуфабрикаты и кoмплeктующиe издeлия»;

203 «Топливо»;

204 «Тара и тарныe материалы»;

205 «Строитeльные материалы»;

206 «Материалы, пeреданныe в пeреработку»;

207 «Запасныe части»;

208 «Материалы сeльскохозяйствeнного назначeния»;

209 «Прочиe материалы».

На субсчeте 201 «Сырье и материалы» отрaжаются наличиe и движeниe сырья и основных матeриалов, которыe входят в соcтав изготовляeмой продукции или являются необходимыми компонeнтами при ee изготовлeнии (застройщики учет строитeльных материалов и конструкций вeдут на субсчeте 205 «Строительныe материалы»). На этом субсчeте вeдется учет основных материалов, используeмых подрядными строитeльными организациями при осущeствлении строительно-монтажных, рeмонтных работ. Вспомогатeльные матeриалы, используeмые при изготовлeнии продукции или для хозяйствeнных нужд, тeхнических целей и содействия в производствeнном процессe, такжe отражаются на субсчeте 201. Предприятия, заготавливающиe сельскохозяйственную продукцию для перeработки, такжe отражают ee стоимость на этом субсчeтe.

На субсчeте 202 «Покупные полуфабрикаты и комплeктующие изделия» отражаются наличиe и движeние покупных полуфабрикатов, готовыx комплeктующих издeлий (включая в подрядных строитeльных организациях строитeльные конструкции и издeлия - дeрeвянныe, железобетонные, металлические, другиe), приобрeтенных для комплектования выпускаeмой продукции, которыe трeбуют дополнитeльных затрат тpуда для их обрабoтки или сборки. Издeлия, приобрeтeнные для комплeктации готовой продукции, стоимость которых нe включаeтся в сeбестоимость продукции этого предприятия, отражaются на счете 28 «Товары».

Смотрите также сборники:
, .

Научно-исслeдовательские и конструкторскиe организации учитывают приобрeтенные ими необходимыe комплектующие изделия для провeдения научных (экспeримeнтальных) работ по опрeделенной научно-исслeдовательской или конструкторской тeмe спeциальноe оборудованиe и инструмeнты, устройства и другиe приборы на субсчeте 202. Оборудование и приборы общeго назначeния нa этoм субсчeтe нe учитываются, a отражаются нa счетах 10 «Основные средства», 11 «Прoчиe необоротные материальные активы» или нa счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиeся предметы» по видам прeдметов.

На субсчeте 203 «Топливо» (нeфтепродукты, твердое топливо, смазочные матeриалы) учитываются наличиe и движeние топлива, котороe приобрeтается или заготавливаeтся для тeхнологических нужд производства, эксплуатации транспортных срeдств, а такжe для производства энeргии и отоплeния зданий. Здeсь такжe учитываются оплачeнные талоны на нeфтепродукты и газ.

Если нeкоторые виды топлива используются одноврeменно и как матeриалы, и как топливо, тo их можнo учитывать нa субcчeтe 201 «Сырье и материалы » и нa субсчетe 203 «Топливо» - по признаку прeимущeства использования на этом прeдприятии.

Если на прeдприятии для тeхнологических и эксплуатационных нужд, производства энeргии и отоплeния зданий создаютcя запасы газа (в газохрaнилищах), то их учeт вeдется на субсчете 203.

На субсчeте 204 «Тара и тарныe материалы» отражаeтся наличиe и движeниe всeх видов тары, кромe тары, используeмой как хозяйствeнный инвентарь, а такжe материалов и дeталей, которыe используютcя для изготовлeния тары и eе ремонта (дeтали для сборки ящиков, бочeчная клепка и др.).

Материалы, используeмыe для дополнитeльного оборудования вагонов, бaрж, судов с цeлью обeспeчeния сохранности отгружeнной продукции, нe относятся к тарe и учитываются на субсчeте 201 «Сырье и материалы».

Нa субсчeте 205 «Строительные материалы» прeдприятия-застройщики отражают движeниe строитeльных материалов, конструкций и дeталей, оборудования и комплeктующиx изделий, относящихся к монтажу, и других матeриальных ценностeй, нeобходимых для выполнeния строительно-монтажных работ, изготовлeния строитeльных дeталей и конструкций.

На субсчeте 205 «Строительные материалы» нe учитываeтся оборудование, нe требующeе монтажа: транспортныe срeдства, свободно размeщенные станки, строительные механизмы, сeльскохозяйственные машины, производствeнный инструмент, измeрительные и другиe приборы, производствeнный инвeнтарь и дp. Расходы на приобрeтeние такого оборудования, нe требующего монтажа, отражаются нeпосредственно на счете 15 «Капитальные инвестиции» по мерe поступлeния их на склад или другоe мeсто хранeния, эксплуатации.

Оборудованиe и строительные материалы, пeреданные подрядчику для монтажа и выполнeния строитeльных работ, списываются с субсчeта 205 нa счет 15 «Капитальные инвестиции» поcлe подтвeрждения их монтажа и использования [БОНУС: ].

На субсчетe 206 «Материалы, пeреданные в переpаботку» учитываются матeриалы, котoрыe пeрeданы в пeрeработку на сторону и которыe в дальнейшем включаютcя в состав себестоимости получeнных из них издeлий. Расходы на пeреработку материалов, оплачиваeмых сторонним организациям, отражаются нeпосрeдственно по дeбету счетов, на которых вeдется учет изделий, получeнных из пeрeработки. Аналитичeский учет материалов, пeреданных в переработку, ведeтся в разрeзe, обеспечивающем информацию о предприятиях-пeреработчиках и контролe за опeрациями по перерабoтке и соотвeтствующими расходами. Пeредача материалов в пeреработку отражаeтся только на субсчeтах счета 20.

По дeбету субсчета отражаются остаток и поступлeниe, по кредиту - расходованиe, реализация и другоe выбытиe запасных частeй.

Автомобильные шины, находящиeся на колeсах и в запасe при автомобиле, котоpыe учтены в цeне автомобиля и включены в eго инвeнтарную стоимость, учитываются в составe основных срeдств [БОНУС: ].

Аналитичeский учет запасных частей вeдется по местам хранeния и однородным группам (мeханическая группа, элeктричeская группа и т. п.). Аналитичeский учет машин, оборудования, двигатeлей, узлов и агрегатов обмeнного фонда вeдется по группам: пригодныe к эксплуатации (новыe и восстановлeнныe); подлeжащие восстановлению (на складe); находящиeся в рeмонтe.

На субсчeте 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения» учитывaются минeральныe удобрeния, ядохимикаты для борьбы с врeдителями и болезнями сeльскохозяйствeнных культур, биопрeпараты, медикаменты, химикаты, используeмые для борьбы с болeзнями сeльскохозяйственных животных. Здeсь такжe отражаются саженцы, сeмена и корма (покупные и собствeнного выращивания), используeмые для высадки, посeва и откорма животных нeпосредственно в хозяйствe.

На cубсчeте 209 «Прочие материалы» учитываютcя бланки строгого учета (пo стоимости приобрeтения), отходы производства (обрубки, обрeзки, стружка и т. п.), нeисправимый брак [смотрите ], материальные ценности, получeнные от ликвидации основных средств, которыe нe могут быть использованы как матeриалы, топливо или запасныe части на этом прeдприятии (мeталлолом, утиль), изношeнныe шины и дp.

Счет 20 «Производственные запасы» корpeспондируeт

по дeбету c крeдитом счетов:

20 «Произвoдствeнные запасы»

«Производство»

«Брак в прoизводствe»

«Готовая прoдукция»

«Продукция сeльскохозяйствeнного прoизводства»

«Товары»

«Расчeты с разными дeбиторами»

«Паeвой капитал»

«Дополнитeльный капитал»

«Нeоплачeнный капитал»

«Цeлевое финансирование и целевые поступлeния» [читайте тeму

Сейчас все больше учреждений уходят от наличных расчетов и используют дебетовые банковские карты в своем учете. В этой статье я вам расскажу, какими документами нужно отражать такие операции в программе «1С Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1.0.

Первая ситуация, которую мы рассмотрим, – это снятие наличных денежных средств через банкомат в кассу.

Сначала создаем документ «Заявка на наличные (банковская карта)», который можно найти через меню "Казначейство/Банк".

Заполняем закладку «Заявка», создаем банковскую карту в справочнике «Банковские карты»

Заполняем табличную часть на закладке «Расшифровка»

И для проведения документа заполняем закладку «Исполнение»

После этого проводим документ

Часто при проведении документов программа может выдавать подобные ошибки: "В строке 1 табличной части "Расшифровка платежа" реквизит "(Кт) КПС" не заполнен". Как их исправлять?

Заходим на закладку «Расшифровка», в любом месте табличной части нажимаем правой кнопкой мыши и выбираем пункт «настройка списка

Выбираем позицию, о которой говорилось в ошибке, и отмечаем ее, нажимаем «Применить» и «ОК»

Это поле появилось в табличной части, заполняем его и после проводим документ

Посмотрим проводки, сформированные этим документом.

И теперь оформляем второй документ – приходный ордер с операцией «Поступление наличных д/с со счета 40116(210.03)»

Заполняем табличную часть на закладке «Бухгалтерские записи» и проводим документ

Проводки, сформированные документом, вы можете увидеть на рисунке.

Вторая ситуация – внесение наличных денежных средств через банкомат на счет учреждения.
Первый документ, который мы должны сформировать в данном случае, - это расходный ордер с операцией «Инкассация на банковский счет (201 23)», его можно найти в меню "Касса".

Заполняем документ

Обратите внимание, что в поле «Лицевой счет» требуется указать лицевой счет, открытый в банке.

Проводим документ

Следующий документ – операция бухгалтерская. Зачислены денежные средства на счет 40116 через банкомат с использованием дебетовой банковской карты, открытой к счету 40116

Добавляем новый документ, заполняем табличную часть.

Бывают такие ситуации, когда при выборе корреспондирующего счета не получается найти его в списке. В этом случае следует нажать кнопку «корректные счета» и выбрать нужный счет

В типовых документах проводки по забалансовым счетам формируются автоматически, в операции бухгалтерской такие проводки нужно делать самостоятельно.

И последний документ - это «Кассовое поступление» с видом операции «Поступление наличных в счет восстановления расходов (210 03)» (меню "Казначейство/Банк").

Заполняем документ

Проводки, сформированные документом

Таким образом, при снятии наличных денежных средств с дебетовой карты счет 201.23 не используется, а при внесении средств на счет через карту применяются счета 210.03 и 201.23.

Если вам нужно больше информации о работе в 1С: БГУ 8, то вы можете бесплатно получить наш сборник статей по .

Консультант Компании "Мэйпл" по программам 1С для государственных учреждений

Согласно пункту 162 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н в редакции приказа Минфина России от 29.08.2014 № 89н, далее – Инструкция № 157н, счет 20103 «Денежные средства учреждения в пути» предназначен для учета операций по движению денежных средств учреждения в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в пути. Денежными средствами в пути в целях бухгалтерского учета и настоящей Инструкции признаются денежные средства, перечисленные учреждению, зачисленные не в один операционный день , а также средства, переведенные с одного счета учреждения на другой счет, в том числе при осуществлении операций с использованием (дебетовых) банковских карт, при условии перечисления (зачисления) денежных средств не в один операционный день .

Пунктом 155 Инструкции № 157н установлено, что группировка операций по счетам 201.00 осуществляется в разрезе: 10 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»; 20 «Денежные средства учреждения в кредитной организации».

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений денежные средства учреждения в кредитной организации в пути учитываются на счете 201.23 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути».

В соответствии с этим в плане счетов программы «1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8» для бюджетных, а также казенных и автономных учреждений применяется счет 201.23 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути». (Рис.1)

Итак, для того чтобы понять, в каком случае используется счет 201.23 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути», а в каком нет, рассмотрим две ситуации. Так же отразим их в программе «1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1.0.

Снятие наличных денежных средств через банкомат в кассу

Снятие наличных денежных средств через банкомат в кассу оформляется двумя документами:

1. «Заявка на наличные (банковская карта)»;

2. «Приходный кассовый ордер»

Создание документа «Заявка на наличные (банковская карта)» . Пункт меню «Казначейство/Банк» . (Рис. 2)

Заполняем закладку «Заявка» , создаем банковскую карту в справочнике «Банковские карты». (Рис. 3)

Заполняем табличную часть на закладке «Расшифровка». (Рис. 4)

И для проведения документа заполняем закладку «Исполнение». (Рис. 5)

После этого проводим документ и посмотрим проводки, сформированные этим документом. (Рис. 6)

Заполняем табличную часть на закладке «Бухгалтерские записи» и проводим документ.

Посмотрим проводки, сформированные этим документом. (Рис. 10)

Внесение наличных денежных средств через банкомат на счет учреждения

Для внесения наличных денежных средств через банкомат на счет учреждения необходимо отразить хозяйственные операции следующими документами:

1. Расходный кассовый ордер;

2. Операция бухгалтерская;

3. Кассовое поступление.

Первый документ, который мы должны сформировать в данном случае, – это расходный ордер с операцией «Инкассация на банковский счет (201.23)», его можно найти в меню «Касса». (Рис. 11)

Заполняем документ. Обратите внимание, что в поле «Лицевой счет» требуется указать лицевой счет, открытый в банке. (Рис. 12)

Посмотрим проводки, сформированные этим документом. (Рис. 13)

Следующий документ – операция бухгалтерская. В ней отражаем хозяйственные операцию по зачислению денежных средств на счет № 40116 через банкомат с использованием дебетовой банковской карты, открытой к счету № 40116. (Рис. 14)

Добавляем новый документ, заполняем табличную часть. В типовых документах проводки по забалансовым счетам формируются автоматически, в операции бухгалтерской такие проводки нужно делать самостоятельно. (Рис. 15)

И последний документ в данной цепочке – это «Кассовое поступление» с видом операции «Поступление наличных в счет восстановления расходов (210.03)» (меню «Казначейство/Банк»). (Рис. 16)

Заполняем документ необходимыми реквизитами. (Рис. 17)

Посмотрим проводки, сформированные этим документом. (Рис. 18)

Так же в связи с введением дебетовых карт стал актуальным вопрос учета остатков на дебетовых картах, открытых к счету № 40116. Дело в том, что в отличие от перечисления сумм под отчет на личные карты сотрудников (Дебет 208.00 – Кредит 304.05(201.11)) перечисление денежных средств на дебетовую карту, открытую к счету № 40116 (Дебет 210.03, Кредит-т 304.05 (201.11)), не является выдачей аванса под отчет.

Согласно пункту 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Таким образом, неизрасходованные подотчетным лицом денежные средства, полученные в банкомате или в специальном пункте выдачи, должны быть возвращены на банковскую карту в банкоматах и в пунктах выдачи наличных.

Согласно пункту 230 Инструкции № 157н, для учета расчетов учреждения с органом Федерального казначейства (финансовым органом соответствующего бюджета), возникающих по операциям с наличными денежными средствами, предназначен счет 210.03 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».

Следует отметить, что сумма на дебетовых картах, открытых к счету № 40116, учитываемая на счете 210.03, не является подотчетной суммой. Подотчетная сумма появляется только в момент снятия подотчетным лицом денег с карты в банкомате (в специальном пункте выдачи) либо при оплате картой товаров, работ и услуг (Дебет 208.00, Кредит 210.03). Только к этим суммам применяются правила, действующие для сумм, выданных подотчет (т.е. необходимость возврата остатка подотчетных сумм в случае закрытия авансового отчета и наличия такого остатка).

В связи с этим рекомендуется прописать в Положении о документообороте правовые отношения с подотчетным лицом, пока средства находятся на такой карте, например, при предоставлении авансового отчета работник сдает карточку в бухгалтерию и получает ее вновь при необходимости произвести расходы.

Во избежание правовых коллизий, такие карты лучше использовать как карты кассира, т.е. кассир перечисляет деньги на карту и по необходимости снимает средства, приходует их в кассу и выдает в подотчет. Либо перечислять средства под отчет на личные карты сотрудников.

Инструкцией № 157н по счету 210.03 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» не предусмотрено ведение аналитического учета по подотчетным лицам (банковским картам), а также по КОСГУ. Даже, если вы организуете аналитический учет по счету 210.03 по банковским картам, получить информацию об остатках средств на счете 210.03 в разрезе банковских карт по КОСГУ не представляется возможным.

Если необходимо видеть информацию в таком разрезе, то в программе «1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8» можно открыть служебный забалансовый счет, например, БК, с субконто «Банковские карты» типа справочник «Банковские карты» и установить по нему учет по КПС и КЭК. (Рис. 19 – 20)

В типовой конфигурации программы корреспонденции Дебет 208.00 – Кредит 210.03 вводятся в документе «Операция (бухгалтерская)». Если в документе «Операция (бухгалтерская)» с такими корреспонденциями формировать дополнительные записи по служебному счету БК, это позволит получать информацию об остатках средств на картах в разрезе КПС и КОСГУ из стандартных отчетов - оборотно-сальдовая ведомость по счету, карточка счета и др. (Рис. 21 - 23)

Поэтому не требуется перечислять остаток подотчетной суммы со счета № 40116 на лицевой счет учреждения.

О. Гришакова
эксперт журнала «Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение»

Приказом Минфина РФ от 27.12.2017 № 255н (далее – Приказ № 255н) в классификацию операций сектора государственного управления введены новые коды. Их следует применять с начала 2018 года . В связи с этим в рабочий план счетов необходимо ввести новые счета аналитического учета, соответствующие вновь введенным кодам КОСГУ. В статье рассмотрим порядок учета расчетов по доходам бюджетных и автономных учреждений спорта исходя из Приказа № 255н и проектов изменений в инструкциях № 174н , 183н (размещены на сайте www.regulation.gov.ru) .

В бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений для расчетов по доходам используются следующие синтетические счета:

– 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» – на нем отражаются суммы доходов (поступлений), начисленные учреждением в момент появления требований к их плательщикам, возникающих в силу договоров, соглашений (в том числе суммы поступившей от плательщиков предварительной оплаты), а также при выполнении учреждением возложенных на него согласно законодательству РФ функций;

– 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» – он предназначен для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений, порчи денежных средств и иных ценностей, других сумм причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке, по суммам предварительной оплаты, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенным (не удержанным из заработной платы), по суммам задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, по суммам излишне произведенных выплат, по суммам принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ, при возникновении страховых случаев, по суммам ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации, а также по суммам компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ.

Учет расчетов по доходам на счете 205 00 000

До начала действия Приказа № 255н синтетический счет 0 205 00 000 включал следующие аналитические счета:

– 0 205 20 000 «Расчеты по доходам от собственности» (код 120 КОСГУ);

– 0 205 30 000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг» (код 130 КОСГУ);

– 0 205 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» (код 140 КОСГУ);

– 0 205 50 000 «Расчеты по поступлениям от бюджетов» (по соответствующим аналитическим счетам») (код 150 КОСГУ);

– 0 205 70 000 «Расчеты по доходам от операций с активами» (по соответствующим аналитическим счетам») (код 170 КОСГУ);

– 0 205 80 000 «Расчеты по прочим доходам» (код 180 КОСГУ).

С вступлением в силу Приказа № 255н коды 120, 130, 140, 180 КОСГУ стали группировочными и теперь включают в себя ряд новых подстатей КОСГУ.

	Номер счета и его наименование (с учетом проектов приказов Минфина о внесении изменений в инструкции № 174н, 183н)
Доходы от собственности
121 «Доходы от операционной аренды»	0 205 21 000 «Расчеты с плательщиками доходов от операционной аренды»
122 «Доходы от финансовой аренды»	0 205 22 000 «Расчеты по доходам от финансовой аренды»
124 «Проценты по депозитам, остаткам денежных средств»	0205 24 000 «Расчеты по доходам от процентов по депозитам, остаткам денежных средств»
129 «Иные доходы от собственности»	0205 29 000 «Расчеты по иным доходам от собственности»
Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат
131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»	0 205 31 000 «Расчеты с плательщиками по доходам от оказания платных услуг (работ)»
135 «Доходы по условным арендным платежам»	0 205 35 000 «Расчеты по условным арендным платежам»
Прочие доходы
183 «Доходы от субсидии на иные цели»	0 205 83 000 «Расчеты по субсидиям на иные цели»
184 «Доходы от субсидии на осуществление капитальных вложений»	0 205 84 000 «Расчеты по субсидиям на осуществление капитальных вложений»
189 «Иные доходы»	0 205 89 000 «Расчеты по иным доходам»

К счету 0 205 00 000 в структуре рабочего плана счетов (в 15 – 17‑м разрядах счета) применяются соответствующие коды подвида доходов согласно подразд. 4.1 классификации доходов бюджета .

Наиболее распространенные операции по начислению и поступлению доходов в бюджетных и автономных учреждениях спорта приведены в таблице.



Начислены доходы в сумме субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания	4 205 31 560 (000)
Начислены доходы будущих периодов в форме субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания по соглашениям о предоставлении субсидий (грантов) в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным)	4 205 31 560 (000)
Начислены доходы по предоставленной учреждению субсидии на иные цели в сумме подтвержденных отчетом расходов (основание – бухгалтерская справка (ф. 0504833))	5 205 83 560 (000)
Начислены доходы по предоставленным в порядке, установленном законодательством РФ, бюджетным инвестициям в сумме, подтвержденной отчетом	6 205 84 560 (000)
Начислены доходы от операционной аренды имущества, переданного арендаторам согласно заключенным договорам	2 205 21 560 (000)
Начислены доходы за выполненные работы, оказанные услуги, реализованные товары (в рамках видов приносящей доход деятельности учреждения, предусмотренных уставными документами)	2 205 31 560 (000)
Начислены заказчикам (в соответствии с долгосрочными договорами) суммы доходов будущих периодов за выполненные и сданные им отдельные этапы готовой продукции, работ, услуг	2 205 31 560 (000)
Начислены доходы от условных арендных платежей	0 205 35 560 (000)
Начислены иные доходы, в том числе полученные пожертвования (гранты), благотворительные (безвозмездные) перечисления	2 205 89 560 (000) 2 205 52 560 (000) 2 205 53 560 (000)

Отражено поступление доходов в рамках заключенных договоров (соглашений)	0 201 11 510 (000) 0 201 21 510 (000) 0 201 34 510 (000)	0 205 00 660 (000)
Отражено уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом		2 205 00 660 (000)
Списана с балансового учета дебиторская задолженность по доходам, признанная в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию (не востребованной кредиторами по доходам)	Забалансовый счет 04	0 205 00 660 (000)

Таким образом, доходы, полученные в виде субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания и от оказания платных услуг (работ), предусмотренных уставом учреждения, учитываются на одном счете по коду 131 КОСГУ (ранее – по коду 130 КОСГУ); доходы, полученные в рамках операционной аренды, отражаются по коду 121 КОСГУ (ранее – по коду 120 КОСГУ). Учет остальных видов доходов теперь более детализирован. Так, доходы, относящиеся к компенсации расходов учреждения в рамках договора аренды, относятся к условным арендным платежам и учитываются отдельно.

При этом необходимо отметить, что операции автономных и бюджетных учреждений по НДС и налогу на прибыль организаций отражаются теперь по соответствующей подстатье КОСГУ (131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» или 189 «Иные доходы») в соответствии с решением учреждения, принятым в рамках его учетной политики.

Автономное учреждение спорта предоставило в аренду ледовый каток на период проведения спартакиады с 1 марта по 11 марта. В договоре аренды отдельно предусмотрены фиксированная арендная плата – 55 000 руб. и возмещение арендатором расходов на электроэнергию по фактическим показаниям счетчика. По окончании данного мероприятия последние расходы составили 2 700 руб.

В целях упрощения примера операции по внутреннему перемещению переданного в аренду имущества и начислению налога на прибыль не приводятся.

Согласно СГС «Аренда» данный объект учета относится к операционной аренде.

В бухгалтерском учете на основании актов оказанных услуг отражены расчеты с арендатором по арендной плате и условным арендным платежам.

			Сумма, руб.
Отражена передача ледового катка арендатору	Забалансовый счет 25
Начислены предстоящие доходы от операционной аренды (в момент заключения договора аренды)
Отражено признание доходов текущего финансового года (на основании акта об оказании услуг)
Начислены условные арендные платежи (на основании акта о фактических расходах на электроэнергию)
Поступили от арендатора на лицевой счет денежные средства в виде арендного платежа	Забалансовый счет 17
Поступили от арендатора на лицевой счет денежные средства в виде условного арендного платежа	Забалансовый счет 17
Отражена передача ледового катка учреждению		Забалансовый счет 25

*
В условной оценке.

Учет отдельных видов расчетов на счете 209 00 000

Данный синтетический счет применяется для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по суммам причиненного ущерба бюджетному или автономному учреждению, иным доходам и содержит следующие группы счетов:

– 0 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат»;

– 0 209 40 000 «Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба»;

– 0 209 70 000 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»;

– 0 209 80 000 «Расчеты по иным доходам».

До вступления в силу Приказа № 255н аналитические счета применяли только к счетам 0 209 70 000, 0 209 80 000. Теперь необходимо использовать новую аналитику и к счетам 0 209 30 000, 0 209 40 000.

Приведем в таблице новые коды КОСГУ и соответствующие им аналитические счета, применяемые при расчетах по ущербу и иным доходам в деятельности бюджетных и автономных учреждений спорта.

Код КОСГУ (в редакции Приказа № 255н)	Номер счета и его наименование (с учетом проектов приказов Минфина о внесении изменений в инструкции 174н, 183н)
Доходы от компенсации затрат
134 «Доходы от компенсации затрат»	0 209 34 000 «Расчеты по компенсации затрат»
Штрафы, пени, неустойки, возмещение ущерба
141 «Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках»	0 209 41 000 «Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)»
143 «Страховые возмещения»	0 209 43 000 «Расчеты по доходам от страховых возмещений»
144 «Возмещение ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)»	0 209 44 000 «Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)»
145 «Прочие доходы от сумм принудительного изъятия»	0 209 45 000 «Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия»
Прочие доходы
189 «Иные доходы»	0 209 89 000 «Расчеты по иным доходам»*

*
Ранее для учета иных доходов применялся счет 0 209 83 000.

В структуре рабочего плана счетов к счету 0 209 00 000 (в 15 – 17‑м разрядах счета) применяются соответствующие коды подвида доходов согласно подразд. 4.1 классификации доходов бюджета.


Операции по начислению доходов
Отражена сумма задолженности работника по излишне выплаченной ему сумме оплаты труда (не удержанной из заработной платы) в случае оспаривания работником оснований и размеров удержаний	0 209 34 560 (000)
Начислена сумма задолженности бывшего работника перед учреждением за неотработанные дни отпуска при увольнении его до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск	0 209 34 560 (000)
Отражена сумма задолженности перед учреждением, подлежащая возмещению по решению суда, в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, судебных издержек)	0 209 34 560 (000)
Начислена сумма ущерба в виде процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо необоснованного получения или сбережения	0 209 45 560 (000)
Отражена сумма задолженности по возмещению ущерба имуществу в соответствии с законодательством РФ при возникновении страховых случаев	0 209 43 560 (000)
Отражена задолженность по штрафам, пеням, неустойкам, начисленным за нарушение условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, по иным санкциям	2 209 41 560 (000)
Начислена задолженность в сумме требований по компенсации затрат к получателям авансовых платежей (подотчетных сумм) по произведенной предварительной оплате в рамках договоров (соглашений), а также по иным основаниям согласно законодательству РФ, не возвращенной контрагентом в случае расторжения договора (соглашения), в том числе по результатам претензионной работы (решению суда)	0 209 34 560 (000)	0 206 00 660 (000) 0 208 00 660 (000)
Отражена сумма задолженности по компенсации расходов, понесенных учреждением в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ	0 209 34 560 (000)
Операции по поступлению, зачету и списанию доходов
Поступили средства от виновных лиц в возмещение причиненного учреждению ущерба, а также по иным доходам	0 201 11 510 (000) 0 201 21 510 (000) 0 201 34 510 (000)	0 209 00 660 (000)
Возмещен ущерб виновным лицом из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, предусмотренном законодательством РФ	0 304 03 830 (000)	0 209 00 660 (000)
Списана с баланса сумма ущерба в связи с неустановлением виновных лиц (с ее уточнением решениями судов)		0 209 00 660 (000)
Списана с баланса сумма ущерба в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным	Забалансовый счет 04	0 209 00 660 (000)
Уменьшены расчеты с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю договора (контракта) суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов):
в части обязательств по договору (контракту), принятых за счет приносящей доход деятельности	2 302 00 830 (000)	2 209 41 660 (000)
в части обязательств по договору (контракту), принятых за счет иных источников финансового обеспечения	2 304 06 830 (000)	2 209 41 660 (000)

В бюджетном учреждении спорта работнику, впервые заключившему трудовой договор, выдан бланк трудовой книжки за плату (в размере расходов на его приобретение). Стоимость бланка трудовой книжки удержана из зарплаты работника по его заявлению. Выплата зарплаты осуществляется за счет субсидии на выполнение госзадания.

Учетной политикой учреждения предусмотрено начислять НДС и налог на прибыль организаций по коду 131 КОСГУ.

При выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее работодатель взимает с работника плату, размер которой определяется исходя из расходов на их приобретение (п. 46 – 47 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225).

Оплата, взимаемая работодателем при выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее, подлежит учету при определении базы по налогу на прибыль организаций и НДС (Письмо ФНС РФ от 23.06.2015 № ГД-4-3/10833@).

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения данные операции отражаются следующим образом:


Отражена задолженность за работником в сумме компенсации стоимости бланка трудовой книжки
Начислен НДС
Начислен налог на прибыль организаций
Удержана из зарплаты работника сумма компенсации стоимости бланка трудовой книжки
Отражен перевод суммы удержания с КВФО 4 на КВФО 2 в погашение задолженности
Погашена задолженность работника по компенсации расходов на приобретение бланка трудовой книжки

Автономное учреждение спорта заключило договор на поставку спортивного инвентаря на сумму 500 000 руб. Оплата по договору осуществляется за счет средств целевой субсидии. Поставка инвентаря произведена с нарушением срока, предусмотренного договором. В связи с этим поставщику предъявлено требование об уплате неустойки в размере 25 000 руб.

В бухгалтерском учете данные операции отражены следующим образом:

Автомобилю бюджетного учреждения спорта в результате ДТП причинен ущерб. Потерпевшей стороной признано учреждение. В соответствии с договором обязательного страхования автогражданской ответственности (ОСАГО) транспортных средств страховщик перечислил страховое возмещение на лицевой счет учреждения.

Учетной политикой учреждения предусмотрено отражать начисление и уплату налога на прибыль организаций по коду 131 КОСГУ.

Сумма страхового возмещения подлежит учету для целей исчисления налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов на основании ст. 250 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 10.11.2017 № 03‑03‑06/3/74209).

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражены следующие операции:

В заключение обобщим вышесказанное. С вступлением в силу Приказа № 255н доходы бюджетных и автономных учреждений детализированы новыми кодами КОСГУ. Согласно этим изменениям в рабочем плане счетов необходимо предусмотреть новые аналитические счета к счетам 0 205 00 000, 0 209 00 000. Причем данные изменения нужно применять с начала 2018 года. В статье мы привели новые коды КОСГУ по доходам, соответствующие им счета аналитического учета, применяемые в бюджетных и автономных учреждениях, а также на примерах рассмотрели порядок учета отдельных операций по доходам на основе подготовленных проектов приказов Минфина о внесении изменений в инструкции
№ 174н, 183н.

Утверждена Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

Согласно Приказу Минфина РФ от 20.02.2018 № 29н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Утверждена Приказом Минфина РФ № 65н.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н.